Bekendtgørelse om beskatning af dødsboer m.v.

De beføjelser, der i forbindelse med dødsfald er tillagt skattemyndigheden i henhold til kildeskatteloven, udøves af ligningskommissionen. Bestemmelserne i skattestyrelseslovens kapitel 1 finder tilsvarende anvendelse.

På klager over ligningskommissionens ansættelser og afgørelser finder bestemmelserne i skattestyrelseslovens kapitel 2 tilsvarende anvendelse. Indberetning om dødsfald m.v.

I forbindelse med indførelsen af dødsfald i skiftesaglisten underretter skifteretten ligningskommissionen i den kommune, hvori afdøde var bosat, om dødsfaldet. Var afdøde ikke bosat her i landet, skal underretningen gives til ligningskommissionen i den kommune, hvori skifteretten er beliggende. Skal et dødsfald videreanmeldes til en anden skifteret, påhviler underretningspligten denne skifteret.

Skifteretten skal give samme ligningskommission meddelelse om boets behandlingsmåde, om ændringer i behandlingsmåden, om genoptagelse af bobehandling, ved offentligt skifte om eksekutor, kurator eller skifterettens medhjælper og ved privat skifte om den i kildeskattelovens § 20D, stk. 2, udpegede person. Skifteretten skal tillige underrette ligningskommissionen i tilfælde, hvor en efterlevende ægtefælle i medfør af arveafgiftslovens § 14A har fået udsættelse med arveafgiftspligtens indtræden.

Hvis udleveringen af et fællesbo til hensidden i uskiftet bo ikke omfatter hele boet, eller hvis udsættelsen med arveafgiftspligtens indtræden ikke omfatter hele arvebeholdningen, skal det i den i stk. 2 omhandlede meddelelse angives, om det alene skyldes udredelsen af et eller flere legater, eller om der er udskiftet en eller flere arvelodder.

Er skifteretten underrettet om, at boets skattemæssige behandling hører under en anden ligningskommission, gives meddelelse til denne ligningskommission. Indkomståret før dødsfaldet.

Hvis der skal indgives selvangivelse (eller erklæring i henhold til kildeskattelovens § 80, stk. 2) for indkomståret før dødsfaldet, giver den ligningskommission, der skal foretage den endelige skatteansættelse for indkomståret, meddelelse herom og fastsætter en frist for indgivelsen.

Hvis der skiftes i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, påhviler pligten til at indgive selvangivelsen eller erklæringen boet. Har afdøde efterladt sig både fælleseje- og særejemidler, indgives selvangivelsen eller erklæringen af boerne i forening. Efterlader afdøde sig en ægtefælle, der i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet får fællesboet udleveret til hensidden i uskiftet bo, medens afdødes særeje skiftes, påhviler pligten ægtefællen og boet i forening. Hensidder ægtefællen i uskiftet bo i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, og efterlader afdøde sig ikke særeje, eller har ægtefællen fået boet udlagt uden skiftebehandling efter skiftelovens § 57, stk. 1, indgives selvangivelsen eller erklæringen af ægtefællen. Det samme gælder i de tilfælde, hvor en efterlevende ægtefælle i medfør af arveafgiftslovens § 14A. har fået udsættelse med pligten til at svare arveafgift af hele arvebeholdningen bortset fra legater. Selvangivelsen eller erklæringen indgives til den ligningsmyndighed, som afdøde selv skulle have indgivet selvangivelse til.

I de tilfælde, hvor afdødes og en efterlevende ægtefælles kommunale ligningsmyndighed ikke er den samme, giver afdødes ligningsmyndighed fornøden underretning om afdødes skattemæssige forhold til længstlevendes ligningsmyndighed.

I de tilfælde, hvor afdødes slutligningskommune for året forud for dødsfaldet er en anden end den, der skal foretage eventuel ansættelse for mellemperioden m.v., giver denne sidste kommune slutligningskommunen meddelelse om dødsfaldet og om boets behandlingsmåde. Opgørelse over aktiver og passiver ved boets begyndelse.

Opgørelsen over boets aktiver og passiver efter kildeskattelovens §§ 14, stk. 3, 14, stk. 10, 15, 15A og 20B, stk. 2, skal foretages på de af ministeriet for skatter og afgifter udfærdigede blanketter, der udleveres af skifteretten eller ligningskommissionen. Opgørelsen indsendes til den i §§ 7 og 8, jfr. 9 og 13, nævnte ligningskommission.

I offentlige skifteretsboer, hvor aktivernes samlede værdi ikke overstiger 100.000 kr., kan skifteretten efter aftale med ligningskommissionen undlade at anvende de i stk. 1 nævnte blanketter. Det er dog en betingelse, at der ikke er aktiver, der kan eller har kunnet gøres til genstand for skattemæssig af- eller nedskrivning, medmindre disse aktiver inden indsendelsen af opgørelsen er afstået til andre end længstlevende ægtefælle, arvinger eller legatarer.

Er hele boet i det i kildeskattelovens § 20B nævnte tilfælde inden to måneder, efter at begæringen om skifte er imødekommet, påny udleveret den længstlevende ægtefælle til hensidden i uskiftet bo, eller udlagt efter skiftelovens § 57, stk. 1, skal den i kildeskattelovens § 20B, stk. 2, omhandlede opgørelse ikke indsendes.

Overstiger den samlede værdi af aktiverne ved dødsfaldet ikke 100.000 kr., skal der ikke beregnes skattemæssig af- eller nedskrivning efter kildeskattelovens § 14, stk. 4, når samtlige de aktiver, hvorpå der kan foretages af- eller nedskrivning, er afstået inden indsendelsen af opgørelsen til andre end længstlevende ægtefælle, arvinger eller legatarer. Tilbagebetaling af formueskat.

Hvis boet skiftes i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, og ligningskommissionen ikke for mellemperioden (tiden fra indkomstårets begyndelse til dødsdagen) foretager en afsluttende skatteansættelse, som medfører regulering af skattetilsvaret, foranlediger ligningskommissionen udbetaling af afdødes foreløbige formueskat for mellemperioden til boet, uanset om dette er skattepligtigt eller skattefrit. Den formueskat, som skal udbetales, opgøres på grundlag af formue og skattepligtig indkomst ifølge den seneste forskudsregistrering for afdøde, og den udgør så stor en del af de for et helt år beregnede formueskatter, som antallet af dage i perioden fra begyndelsen af det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket, indtil dødsfaldet udgør af et helt år på 365 dage. Den kan dog ikke overstige summen af de foreløbige skatter, der skal betales for mellemperioden.

Ved afgørelsen af, om der skal ske regulering af skattetilsvaret for mellemperioden i henhold til kildeskattelovens § 14, stk. 2, 2. pkt., opgøres den der nævnte sum af de foreløbige indkomstskattebeløb som summen af de foreløbige skattebeløb med fradrag af den foreløbige formueskat beregnet som anført i stk. 1.

Hvor der skal ske regulering af skattetilsvaret for mellemperioden, modregnes formueskatteandelen sammen med afdødes øvrige foreløbige skatter for mellemperioden i slutskatten og i eventuel særlig indkomstskat for denne periode, samt i mulig tillægsskat efter pensionsbeskatningslovens § 48. Formueskatteandelen indgår således i eventuel overskydende skat, der udbetales. Afsluttende skatteansættelse af afdøde for mellemperioden.

En eventuel afsluttende indkomstansættelse af afdøde for mellemperioden foretages af ligningskommissionen i den kommune, hvori afdøde ifølge Det centrale Personregister (CPR) var bosat på dødsdagen. Var afdøde ikke ifølge CPR bosat her i landet på dødsdagen, foretages skatteansættelsen af ligningskommissionen i den kommune, i hvilken afdøde var skatteansat. Var afdøde hverken registreret som bosat eller skatteansat her i landet, foretages skatteansættelsen af ligningskommissionen i den kommune, hvortil afdøde havde sin nærmeste tilknytning ved dødsfaldet.

Var afdøde en gift kvinde, der ved dødsfaldet var sambeskattet med ægtemanden, foretages den afsluttende skatteansættelse af ligningskommissionen i den kommune, hvori ægtemanden ved hendes død var bosat ifølge CPR eller skatteansat, eller hvortil han havde sin nærmeste tilknytning.

Er det efter bestemmelserne i §§ 7 og 8 tvivlsomt, i hvilken kommune afdøde skal skatteansættes, træffer statsskattedirektoratet afgørelse herom.

Selvangivelsen efter kildeskattelovens § 14, stk. 6, 7 og 9, eller § 15 skal indgives til den i §§ 7 og 8, jfr. 9, omhandlede ligningskommission, der gennemgår selvangivelsen og foretager skatteansættelsen.

Skiftes både fælleseje og særeje i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, indgives selvangivelsen af boerne i fællesskab.

Ved opkrævning af restskat vedrørende mellemperioden beregnes ikke tillæg efter kildeskattelovens § 61, stk. 2, ligesom der ved udbetaling af overskydende skat for samme tidsrum ikke ydes godtgørelse efter kildeskattelovens § 62, stk. 3. Boets skattemæssige forhold.

Boer, der efter kildeskattelovens § 16, stk. 1, eller § 20B, stk. 3, er fritaget for indkomstbeskatning, og således ikke skal selvangive indkomst, skal heller ikke indgive selvangivelse af formuen.

Hvis den skattepligtige indkomst i et offentligt skiftet bo ikke overstiger bofradraget og der ikke foretages skattemæssige af- eller nedskrivninger for det pågældende indkomstår, kan boet undlade at indsende egentlig selvangivelse af indkomsten. Boet skal i så fald indsende en erklæring, affattet i en af ministeriet for skatter og afgifter foreskrevet form om, at boet ikke er omfattet af selvangivelsespligten. Ligningskommissionen kan dog, når særlige omstændigheder foreligger, kræve sædvanlig selvangivelse indgivet.

Boets selvangivelse skal indgives til den i §§ 7 og 8, jfr. 9, omhandlede ligningskommission. I de i kildeskattelovens § 20B omhandlede tilfælde skal boets selvangivelse indgives til ligningskommissionen i den kommune, hvori den længstlevende ægtefælle var bosat ifølge CPR eller skatteansat på tidspunktet for skiftebegæringens imødekommelse.

Ligningskommissionen gennemgår selvangivelsen og foretager skatteansættelsen.

Med selvangivelsen for det indkomstår, hvori boet sluttes, skal følge en genpart af den endelige boopgørelse eller en fortegnelse over boets aktiver og passiver med angivelsen af de værdier, hvormed de vil indgå i den endelige boopgørelse.

For et privat skiftet bo, der sluttes senest 15 måneder fra dødsfaldet eller fra tidspunktet for imødekommelsen af begæring om skifte af et uskiftet bo, skal selvangivelsen for det indkomstår, hvori boet sluttes, indsendes til ligningskommissionen senest samtidig med, at opgørelsen i boet indsendes til skifteretten.

Fortsætter et privat skiftet bo ud over 15 måneder fra dødsfaldet eller fra tidspunktet for imødekommelsen af begæring om skifte af et uskiftet bo, eller udleveres et offentligt skiftet bo til privat skifte efter dette tidspunkt, skal der med selvangivelsen for tiden fra afslutningen af boets seneste indkomstår til 15-måneders fristens udløb, henholdsvis til udlevering til privat skifte, indsendes en genpart af den i kildeskattelovens § 20, stk. 2, jfr. § 20B, stk. 4, eller § 20C, stk. 4, omhandlede opgørelse.

Medfører ligningskommissionens tilsidesættelse af værdiansættelserne i boet, at boet efter den ændrede værdiansættelse bliver skattepligtigt, skal ligningskommissionen fastsætte en frist for boets indsendelse af selvangivelser for de indkomstår, der er udløbet på tidspunktet for meddelelsen til boet om den ændrede værdiansættelse.

Bortfalder skattefriheden for et bo efter kildeskattelovens § 16, stk. 2, eller § 20B, stk. 3, skal ligningskommissionen give boet meddelelse herom samt fastsætte en frist for indgivelse af selvangivelse for indkomstår, der er udløbet på tidspunktet for konstateringen af skattefrihedens bortfald.

Fremsættes der krav over for ligningskommissionen om udbetaling efter kildeskattelovens §§ 31, stk. 3, eller 32, stk. 4, beregner ligningskommissionen størrelsen af det eventuelle beløb, der skal udbetales.

Den kommune, der har modtaget andel i boskatten, tilsvarer staten 1/3 af det efter stk. 1 udbetalte beløb, dog højst et beløb svarende til kommunens andel i boskatten for tidligere indkomstår. Til brug ved den endelige boopgørelse kan boet ved henvendelse til ligningskommissionen få oplysning om, hvilket beløb udbetalingen efter kildeskattelovens §§ 31, stk. 3, eller 32, stk. 4, vil udgøre. Henvendelsen skal ledsages af selvangivelse for perioden fra begyndelsen af det indkomstår, hvori skæringsdagen i den endelige boopgørelse er beliggende, indtil skæringsdagen.

Forfalder boskatten efter kildeskattelovens § 62B, inden skatten er pålignet, udskydes forfaldsdagen til den 1. i den måned, der følger nærmest efter påligningen, med betalingsfrist til den 20. i måneden. Hvis sidste rettidige indbetaling falder på en helligdag eller en lørdag, forlænges fristen til den følgende hverdag. Boets oplysningspligt

Meddelelse efter kildeskattelovens § 17, stk. 2, 2. pkt., om udlæg i skattepligtige boer inden skæringsdagen i den endelige boopgørelse skal indgives i to eksemplarer til ligningskommissionen inden 4 uger efter beslutningen om udlægget. Meddelelsen skal for hver udlægsmodtager angive de aktiver, denne har fået udlagt, udlægstidspunktet (d.v.s. skæringsdagen for indtægter og udgifter) samt udlægsværdien. Tilsvarende meddelelse kan indgives af skattefri boer, og reglen i kildeskattelovens § 16, stk. 4, om efterprøvelsen af værdierne finder i så fald tilsvarende anvendelse.

For skattemæssige aktiver, der udlægges med fortjeneste fra et skattepligtigt bo, uden at fortjenesten indgår i boets indkomstopgørelse, skal meddelelsen efter stk. 1 tillige indeholde oplysninger om anskaffelsestidspunktet, anskaffelsessummen, herunder oplysning om skattemæssige af- og nedskrivninger og andre reguleringer af den skattemæssige anskaffelsessum, samt oplysning om øvrige forhold, som har betydning for udlægsmodtagerens skattepligt med hensyn til aktivet.

Der skal ikke gives meddelelse om a conto udlæg af indbogenstande, klæder, smykker o.lign., medmindre disse er anskaffet i spekulationshensigt eller næringsøjemed. Endvidere kan undlades meddelelse om a conto udlæg af kontante beløb, bankindeståender og lignende, men udlægstidspunktet skal oplyses i boopgørelsen.

Hvis der i skattepligtige boer findes skattemæssige aktiver, som udlægges med fortjeneste, uden at fortjenesten er indgået i boets indkomstopgørelse, skal boet sammen med den endelige boopgørelse eller genparten, jfr. § 5, stk. 1, i finansministeriets bekendtgørelse nr. 161 af 28. marts 1973 om arve- og gaveafgift, indsende specifikation i to eksemplarer vedrørende disse aktiver. Dette gælder også aktiver, der er udlagt inden skæringsdagen i den endelige boopgørelse. Specifikationen skal for hver udlægsmodtager angive de aktiver, denne har fået udlagt, samt udlægsværdien. Specifikationen skal tillige angive anskaffelsestidspunktet, anskaffelsessummen, herunder oplysning om skattemæssige af- og nedskrivninger og andre reguleringer af den skattemæssige anskaffelsessum, samt oplysning om øvrige forhold, som har betydning for udlægsmodtagerens skattepligt med hensyn til aktivet.

Ved skattemæssige aktiver efter §§ 19-20 forstås aktiver, hvorpå fortjeneste ved afhændelse fra boet ville være indgået i boets opgørelse af almindelig eller særlig indkomst.

Ligningsmyndighederne kan kræve, at oplysningerne efter §§ 19-20 gives på særlige blanketter.

Begæring om beregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33A, stk. 2, eller meddelelse af forhåndsbesked efter kildeskattelovens § 33 A, stk. 4-5, skal fremsættes skriftligt over for vedkommende ligningskommission, der kan kræve, at boet på særlige blanketter indsender de fornødne oplysninger om anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum samt om de nærmere omstændigheder ved afdødes eller boets anskaffelse af aktivet.

Der skal betales 200 kr. for hver fremsat anmodning om forhåndsbesked, hvad enten anmodningen omfatter et eller flere aktiver. Beløbet tilbagebetales ikke, selv om ligningskommissionen efter kildeskattelovens § 33A, stk. 5, afslår anmodningen om forhåndsbesked eller begrænser forhåndsbeskeden.

Hvis ligningskommissionen efter kildeskattelovens § 33A, stk. 5, har afslået at give forhåndsbesked eller har begrænset sin besvarelse, kan ligningskommissionens afgørelse inden 4 uger indbringes for statsskattedirektoratet, der kan omgøre afgørelsen.

Statsskattedirektoratet kan fastsætte regler, hvorefter beregning af passivposter og meddelelse af forhåndsbesked efter kildeskattelovens § 33A i visse tilfælde umiddelbart henhører under statsskattedirektoratets afgørelse.

Bekendtgørelsen gælder, hvor dødsboet er omfattet af kildeskattelovens bestemmelser, jfr. § 4, stk. 1 og 2, i lov om ikrafttræden af lov om opkrævning af indkomst- og formueskat for personer m.v. (kildeskat), og hvor skatteansættelsen vedrører indkomstperioder efter udløbet af indkomståret 1977, eller for værdiansættelser i a conto udlæg eller endelige boopgørelser med skæringsdag efter udløbet af kalenderåret 1977 eller ved beregning af passivposter til brug for sådanne opgørelser.

Bekendtgørelsen gælder også for anmodninger om forhåndsbesked, hvorom anmodning er fremsat efter udløbet af kalenderåret 1977.

Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. januar 1978.

Bekendtgørelse nr. 84 af 13. marts 1970 om beskatning af dødsboer m.v. som ændret ved bekendtgørelse nr. 328 af 1. juli 1971 og bekendtgørelse nr. 68 af 28. februar 1977 ophæves med udgangen af året 1978 og finder således fortsat anvendelse på de beslutninger og afgørelser, som skatterådene i 1978 skal træffe for så vidt angår ansættelser vedrørende indkomståret 1977 eller tidligere indkomstår og andre afgørelser vedrørende kalenderåret 1977 og tidligere kalenderår.

pre_paragraph I henhold til kildeskattelovens § 14, stk. 5, § 17, stk. 2, § 20D, stk. 1, § 31, stk. 3, § 33A, stk. 2 og 7, § 90 samt ligningslovens § 32D, stk. 2-3, bestemmes herved følgende: Skattemyndighederne.

Ministeriet for skatter og afgifter, den 9. december 1977, den 9. december 1977

/KAMPMANN H.V. Mørk/