Bekendtgørelse om regulering af indgående merværdiafgift for investeringsgoder

Bestemmelserne i denne bekendtgørelse finder anvendelse på investeringsgoder, der ved anskaffelsen helt eller delvis anvendes i forbindelse med momsregistreret virksomhed.

Ved investeringsgoder forstås: a. Maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis anskaffelsespris, excl. merværdiafgift, overstiger 50.000 kr. og er undergivet værdiforringelse. b. Fast ejendom. c. Til- og ombygnings- eller moderniseringsarbejder samt reparations- og vedligeholdelsesarbejder på fast ejendom til en samlet afgiftspligtig værdi af mere end 50.000 kr.

Såfremt der i en registreret virksomhed sker ændringer i den fradragsret, som virksomheden opnåede ved anskaffelsen af et investeringsgode, skal der ske regulering af virksomhedens indgående afgift, jfr. dog § 6, stk. 4.

For driftsmidler foretages der kun regulering for ændringer, som indtræder inden for de første 5 regnskabsår, for fast ejendom og for til- og ombygningsarbejder m.v. på fast ejendom dog de første 10 regnskabsår, efter anskaffelsen, incl. det regnskabsår, hvori investeringsgodet er anskaffet.

Regulering skal foretages i følgende tilfælde: a. Når et investeringsgode, for hvilket virksomheden ved anskaffelsen har haft fuld eller delvis fradragsret, overgår til en anvendelse, for hvilken virksomheden ikke har fradragsret. b. Når et investeringsgode, for hvilket virksomheden ved anskaffelsen har haft fuld fradragsret, overgår til en anvendelse, for hvilken virksomheden har delvis fradragsret. c. Når grundlaget for et ved anskaffelsen opnået delvis fradrag ændres således, at virksomheden bliver berettiget til mindre delvis fradrag.

Der kan tilsvarende ske regulering, når virksomheden bliver berettiget til større fradrag, end den var berettiget til ved anskaffelsen. Der kan dog ikke ske regulering for et investeringsgode, for hvilket virksomheden ved anskaffelsen ikke har haft fradragsret, eller for hvilket der tidligere er foretaget regulering efter stk. 3, litra a.

Opgørelsen af virksomhedens fradragsret for investeringsgoder foretages for hvert regnskabsår efter bestemmelserne i bekendtgørelse om delvis fradragsret for merværdiafgift.

Der skal ikke ske regulering i følgende tilfælde: a. Ved salg af investeringsgoder i afgiftsberigtiget stand i henhold til merværdiafgiftslovens § 11, stk. 4. b. Ved salg af investeringsgoder, der kan holdes uden for den afgifspligtige omsætning i medfør af merværdiafgiftslovens § 12, stk. 1. c. Ved salg af investeringsgoder på tvangsauktion.

Ved overdragelse af fast ejendom eller overdragelse af driftsmidler i henhold til merværdiafgiftslovens § 12, stk. 5, inden for reguleringsperioden, kan en køber, der har mindst samme fradragsret for investeringsgodet, som sælger havde på anskaffelsestidspunktet, overtage hele reguleringsforpligtelsen for den resterende del af reguleringsperioden. Er købers fradragsret mindre end sælgers, kan køber overtage den del af sælgers reguleringsforpligtelse, der svarer til købers fradragsret for investeringsgodet. Den resterende del af reguleringsforpligtelsen skal da efterreguleres af sælger.

Det er en betingelse for hel eller delvis overdragelse af sælgers reguleringsforpligtelse, at køber erklærer sig indforstået med at overtage reguleringsforpligtelsen for afgiftsbeløbet for den resterende del af reguleringsperioden.

Ved overdragelse af fast ejendom eller overdragelse af driftsmidler i henhold til merværdiafgiftslovens § 12, stk. 5, i andre tilfælde end de i § 3 og § 4, stk. 1, nævnte, skal der ske regulering.

Rutebiler, der er anskaffet inden 1. januar 1979, eller for hvilke fradragsret ved anskaffelsen højst har udgjort 20 pct., er uanset bestemmelserne i § 2 og § 4 fritaget for regulering.

Regulering i de enkelte regnskabsår foretages for driftsmidler med 1/5, for fast ejendom og til- og ombygningsarbejder m.v. på fast ejendom dog 1/10, af det afgiftsbeløb, som er betalt i forbindelse med anskaffelsen af det pågældende investeringsgode. Virksomheder, der skal betale afgift af projekterings- og byggearbejder efter bestemmelserne i bekendtgørelse om merværdiafgift af byggeri m.v. til salg, udlejning eller eget brug, skal medregne afgiften af virksomhedens eget arbejde i reguleringsgrundlaget.

Reguleringen foretages på grundlag af de ændringer i fradragsretten, som finder sted inden for det enkelte regnskabsår i forhold til fradragsretten i det regnskabsår, hvor det pågældende investeringsgode er anskaffet. Ved regulering af de i § 2, stk. 3, litra a, og § 4, stk. 3, nævnte tilfælde skal der ske regulering for den resterende del af reguleringsperioden.

Virksomheder, som i henhold til § 4 har overtaget en reguleringsforpligtelse, skal - såfremt fradragsretten bliver mindre, eller såfremt fradragsretten bortfalder inden for den resterende del af reguleringsperioden - foretage regulering. Der kan tilsvarende ske regulering, når fradragsretten bliver større. Reguleringen foretages på grundlag af det afgiftsbeløb, som virksomheden i henhold til § 4, stk. 1, har overtaget reguleringsforpligtelsen for.

Der foretages ikke regulering, såfremt udsvinget i fradragsprocenten er mindre end 10 i forhold til fradragsprocenten på anskaffelsestidspunktet.

Toldvæsenet kan meddele tilladelse til, at der stilles sikkerhed for en reguleringsforpligtelse, der påhviler en fast ejendom. Det er dog en betingelse, at sikkerhedsstillesen opretholdes uændret i reguleringsperioden, samt at reguleringsbeløbet for den resterende del af perioden forfalder til betaling, hvis den faste ejendom overdrages på ny, jfr. dog § 3, litra c.

Bogføring m.v. i forbindelse med anskaffelse, salg og regulering skal ske efter bestemmelserne i bekendtgørelse om regnskabsførelse efter merværdiafgiftsloven.

Reguleringsbeløbet skal medtages ved opgørelsen af virksomhedens indgående afgift for den afgiftsperiode, i hvilken omfanget af reguleringen kan konstateres, f.eks. ved et investeringsgodes overgang til anden anvendelse eller ved regnskabsårets afslutning.

Den, der forsætligt eller groft uagtsomt afgiver urigtige eller vildledende oplysninger eller fortier oplysninger til brug for afgiftskontrollen i forbindelse med ændring af et investeringsgodes anvendelse, straffes med bøde, medmindre højere straf er forskyldt efter merværdiafgiftslovens § 35, stk. 3. Bestemmelserne i lovens § 35, stk. 4, og § 36 finder anvendelse.

Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. april 1985. Samtidig ophæves bekendtgørelse nr. 312 af 26. maj 1978 om regulering af indgående afgift for investeringsgoder.

Bekendtgørelsen finder anvendelse på registrerede virksomheders beholdninger af investeringsgoder pr. 1. april 1985. Der kan ikke ske regulering i forbindelse med en virksomheds registrering eller ved udvidelse af en virksomheds afgiftspligt.

pre_paragraph I medfør af § 16, stk. 2, i merværdiafgiftsloven, jfr. lovbekendtgørelse nr. 68 af 18. februar 1985, fastsættes:

Ministeriet for skatter og afgifter, den 26. februar 1985, den 26. februar 1985

/ISI FOIGHEL Johs. Bastholm/