Bekendtgørelse om delvis fradragsret for merværdiafgift

Afgift af varer og ydelser, der indkøbes af virksomheder, der driver såvel registreringspligtig som ikke registreringspligtig virksomhed, kan medregnes til den indgående afgift efter reglerne i stk. 2-5. Dette gælder dog ikke indkøb af den i kapitlerne 2-4 nævnte art.

Afgift af varer og ydelser, der indkøbes til anvendelse udelukkende i den registrerede del af virksomheden, kan fuldt ud medregnes til den indgående afgift.

Afgift af varer og ydelser, der indkøbes til anvendelse såvel i den registrerede som i den ikke registrerede del af virksomheden (fælles brug), kan medregnes til den indgående afgift med den andel af afgiften, der svarer til forholdet mellem omsætningen (uden afgift) af varer og afgiftspligtige ydelser og virksomhedens samlede omsætning i det pågældende regnskabsår.

Ved beregningen af afgiftstilsvaret for den enkelte afgiftsperiode kan der foretages en foreløbig opgørelse af den del af afgiften på virksomhedens indkøb, der kan medregnes til den indgående afgift. Denne opgørelse foretages på grundlag af omsætningen i det foregående regnskabsår. Efter regnskabsårets udløb foretages endelig regulering af afgiftstilsvaret. For nyetablerede virksomheder sker den foreløbige opgørelse i det første regnskabsår på grundlag af omsætningen i de enkelte afgiftsperioder.

Afgift af varer og ydelser, der indkøbes til anvendelse udelukkende i den ikke registrerede del af virksomheden, kan ikke medregnes til den indgående afgift.

Privat anvendelse

Privat anvendelse

Afgift af varer og ydelser, der indkøbes af en registreret virksomhed til anvendelse såvel i virksomheden som til privat brug eller til andet formål, der ikke vedrører virksomheden, kan medregnes til den indgående afgift med den andel, som skønsmæssigt vedrører den registrerede virksomhed.

Ved toldvæsenets vurdering af, om den skønsmæssige fordeling af afgiften på virksomheden og på indehaverens private forbrug er foretaget på rimelig måde, vil den fordeling, som er godkendt af den pågældende ligningsmyndighed, normalt blive lagt til grund. Hvis der ikke ved skatteansættelsen er foretaget særskilt fordeling af udgifter til de omhandlede varer og ydelser, kan en af ligningsmyndigheden normalt anvendt fordeling lægges til grund.

Afgift vedrørende vedligeholdelse af veje, der benyttes ved tilkørsel såvel til en registreret landbrugsvirksomheds beboelsesbygninger som til virksomhedens driftsbygninger, kan medregnes til den indgående afgift med to trediedele.

Afgift vedrørende anskaffelse og drift af telefoner, som anbringes hos en registreret virksomheds medarbejdere med henblik på benyttelse i virksomhedens tjeneste, kan medregnes til den indgående afgift med halvdelen, såfremt telefonselskabets regninger er stilet til og betales af virksomheden. Fradraget kan dog ikke overstige afgiften af den af virksomheden faktisk afholdte udgift.

Fast ejendom

Fast ejendom

Afgift vedrørende opførelse af bygninger, herunder tilbygninger, som foruden lokaler for den registrerede virksomhed tillige omfatter andre lokaler, kan medregnes til den indgående afgift med den del af den samlede afgift på bygningen, som byggeomkostningerne for virksomhedens lokaler skønnes at udgøre i forhold til de samlede byggeomkostninger. Såfremt lokalerne til de forskellige anvendelser er af samme standard, kan fordelingen foretages på grundlag af forholdet mellem etagearealet af virksomhedens lokaler og bygningens samlede etageareal.

Til virksomhedens lokaler henregnes ikke:

1. lokaler, der anvendes som bolig for virksomhedens indehaver eller personale, uanset om lokalerne tillige anvendes i den pågældendes erhverv, eller

1. lokaler, der anvendes til udlejning, medmindre udlejningen er omfattet af bestemmelserne om frivillig registrering jf. bekendtgørelse om frivillig registrering efter merværdiafgiftsloven for udlejning af fast ejendom.

Afgift vedrørende ombygnings-, reparations- og vedligeholdelsesarbejder på de i stk. 1 omhandlede bygninger kan medregnes til den indgående afgift i det omfang, afgiften direkte vedrører virksomhedens lokaler. Det er en betingelse, at leverandøren i sin faktura har foretaget en opdeling af prisen for det udførte arbejde.

Afgift vedrørende ombygnings-, reparations- og vedligeholdelsesarbejder, som ikke direkte kan henføres til bygningens enkelte lokaler, f.eks. udvendig vedligeholdelse eller reparationer på bygningens varmeanlæg, kan medregnes til den indgående afgift efter forholdet mellem etagearealet af virksomhedens lokaler og bygningens samlede etageareal.

Afgift vedrørende anlæg, reparation og vedligeholdelse m.v. af anden fast ejendom end bygninger (grunde, havne m.v.) kan medregnes til den indgående afgift med en andel, som opgøres efter principperne i § 1 og § 2, stk. 1-3.

Vare- og lastmotorkøretøjer

Vare- og lastmotorkøretøjer

Afgift, der vedrører anskaffelse af vare- og lastmotorkøretøjer med tilladt totalvægt ikke over 3 tons, kan ikke medregnes til den indgående afgift, medmindre køretøjerne udelukkende anvendes i forbindelse med virksomhedens afsætning af vare og afgiftspligtige ydelser.

Afgift, der vedrører drift af de i stk. 1 nævnte motorkøretøjer, kan fuldt ud medregnes til den indgående afgift, uanset om køretøjerne kun delvis anvendes i virksomheden.

For lejede motorkøretøjer af den i stk. 1 nævnte art, der under lejemålet ikke udelukkende anvendes i virksomheden, kan til den indgående afgift - foruden afgiften vedrørende driften - medregnes en trediedel af afgiften på lejen.

Det er en betingelse for fradragsret efter stk. 2 og 3, at virksomhedens omsætning af varer og afgiftspligtige ydelser overstiger 10.000 kr. årlig.

Fællesbestemmelser

Fællesbestemmelser

Såfremt en virksomhed består af flere sektorer (f.eks. flere virksomheder med samme ejer eller forskellige driftsaktiviteter i samme virksomhed), kan toldvæsenet tillade eller stille krav om, at beregningen af den fradragsberettigede afgift efter §§ 1-5 foretages særskilt for en eller flere af virksomhedens sektorer. Virksomheden skal i sådanne tilfælde føre særskilt regnskab for de berørte sektorer.

Såfremt afgift af indkøb m.v. efter bestemmelserne i denne bekendtgørelse kan medregnes delvis til en virksomheds indgående afgift, er virksomheden berettiget til regnskabsmæssigt at notere hele afgiftsbeløbet for det pågældende indkøb som indgående afgift på betingelse af, at den del af afgiften, som ikke kan medregnes til den indgående afgift, ved afgiftsperiodens slutning fratrækkes den indgående afgift i afgiftsregnskabet.

Såfremt der sker ændringer i grundlaget for et af virksomheden foretaget fradrag for indgående afgift i forbindelse med anskaffelsen af investeringsgoder (driftsmidler, hvis anskaffelsespris, ekskl. merværdiafgift, overstiger 50.000 kr. samt fast ejendom), skal der ske regulering af den fradragne afgift i overensstemmelse med bestemmelserne i bekendtgørelse om regulering af indgående afgift for investeringsgoder.

Afsætning

Afsætning

Ved afsætning af varer, der i en registreret virksomhed har været anvendt til formål, for hvilke der efter bestemmelserne i denne bekendtgørelse er delvis fradragsret, skal hele salgsprisen medregnes i virksomhedens afgiftspligtige omsætning, jf. dog bestemmelserne i bekendtgørelse om regulering af indgående afgift for investeringsgoder.

Ved afsætning af bygninger og anden fast ejendom forholdes som anført i bekendtgørelse om regulering af indgående afgift for investeringsgoder.

Der skal ikke svares afgift ved afsætning af: selv om der har været hel eller delvis fradragsret for afgiften i forbindelse med anskaffelse og drift, jf. dog bekendtgørelse om regulering af indgående afgift for investeringsgoder.

1. rutebiler, som er fritaget for registreringsafgift i henhold til § 2, stk. 1, nr. 5, i lov om registreringsafgift af motorkøretøjer m.v., eller

1. turistbusser, som i medfør af § 6, stk. 1, i samme lov er afgiftsberigtiget med nedsat afgift, og som i de seneste 12 måneder har været indregistreret efter færdselsloven på gule nummerplader,

Der skal ikke svares afgift ved afsætning af motorkøretøjer, for hvilke afgiften af anskaffelsen ikke kunne medregnes til den indgående afgift.

Ikrafttræden m.v.

Ikrafttræden m.v.

Bekendtgørelsen træder i kraft dagen efter offentliggørelsen i Lovtidende. Samtidig ophæves bekendtgørelse nr. 311 af 26. maj 1978 om delvis fradragsret for merværdiafgift.

Skatteministeriet, den 20 oktober 1988, den 20 oktober 1988

/ANDERS FOGH RASMUSSEN K. Aasberg Karlsen/