Bekendtgørelse om opkrævning m.v. af indkomst- og formueskat

Skatter m.v., der skal betales eller tilbagebetales efter kildeskatteloven, beregnes og opkræves, tilbagebetales eller inddrives ved Statsskattedirektoratets foranstaltning med bistand af kommunerne. Statsskattedirektoratet kan for særlige grupper af skatteydere bestemme, at skatteberegning foretages af de kommunale ligningsmyndigheder.

Forskudsregistrering m.v.

Forskudsregistrering m.v.

Når forskudsregistreringen for et indkomstår efter kildeskattelovens § 52, stk. 1, foretages på grundlag af slutligningen for det næstsidste år før indkomståret, forhøjes de indkomstbeløb, der indgår i slutligningen. Størrelsen af forhøjelsen fastsættes for hvert år af skatteministeren.

For skattepligtige, der inden udløbet af indkomståret fylder 67 år, sker dog ingen forhøjelse af renteindtægt, aktieudbytte og overskud af bolig i egen ejendom.

Når det efter de foreliggende oplysninger om indkomst- og formueforhold i året før indkomståret må antages, at en forskudsregistrering efter stk. 1 vil afvige væsentligt fra de forventede indkomst- og formueforhold, kan forskudsregistreringen i stedet foretages på grundlag af de nævnte oplysninger. I det omfang dette finder sted, foretages ingen forhøjelse efter stk. 1.

Til brug ved forskudsregistreringen for et indkomstår udarbejder Statsskattedirektoratet et forskudsskema. I skemaet kan de skattepligtige oplyse om de forventede indkomst- og formueforhold, jf. kildeskattelovens §§ 52 og 53. Selvstændige erhvervsdrivende kan desuden oplyse, om de ønsker deres forskudsskat beregnet efter reglerne i virksomhedsskatteloven. For at oplysningerne kan blive taget i betragtning ved den ordinære forskudsregistrering, må skemaet i udfyldt stand være indgivet til forskudsregistreringsmyndigheden i året før indkomståret inden en dato, der årligt fastsættes af skatteministeren. Indgivelse af skema er en forudsætning for at kunne blive forskudsregistreret i overensstemmelse med reglerne i virksomhedsskatteloven, hvis det ikke af årsopgørelsen for det næstsidste år før indkomståret og forskudsopgørelsen for det sidste år før indkomståret fremgår, at den erhvervsdrivende er tilmeldt virksomhedsordningen.

Skemaer, der udsendes af den kommunale ligningsmyndighed til brug ved redegørelse efter kildeskattelovens § 52, stk. 2, eller § 53, stk. 4, skal tilbagesendes inden for den fastsatte frist. Fristen skal dog være på mindst 14 dage.

Klage over en afgørelse, der er truffet af den person, der efter ligningslovens § 32 D, stk. 1, 2. pkt., er bemyndiget til at foretage forskudsregistrering, skal indgives til den kommunale ligningsmyndighed inden indkomstårets begyndelse. Ved supplerende forskudsregistrering og ved ændring af forskudsregistreringen er klagefristen dog altid 14 dage fra det tidspunkt, hvor den pågældende har modtaget underretning om afgørelsen.

Personer, der skal betale endelig skat af udbytter m.v. efter kildeskattelovens § 65 A, stk. 2, eller renteskat efter kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra h), jf. stk. 6, forskudsregistreres ikke af disse indtægter.

Det centrale skatteyderregister (CSR) udgør grundlaget for udskrivning af materiale vedrørende forskudsregistreringen og slutligningen af skattepligtige personer.

For skattepligtige, der er optaget i CSR ved den registrering, der foreligger pr. 31. august i året før indkomståret, sker forskudsregistreringen i en af de nedenfor angivne kommuner i denne rækkefølge:

1. Den skattepligtiges slutligningskommune for det næstsidste år før indkomståret.

1. Den skattepligtiges seneste forskudsregistreringskommune.

1. Den kommune, der har fået den skattepligtige optaget i CSR.

Samlevende ægtefæller forskudsregistreres i samme kommune.

Børn, der den 1. januar i indkomståret ikke er fyldt 15 år, forskudsregistreres kun, hvis de forventes at få skattepligtig indkomst i indkomståret eller forventes at eje skattepligtig formue ved indkomstårets udgang. Forskudsregistreringen sker i så fald efter reglerne i stk. 1.

Hvis den skattepligtige ikke er optaget i CSR ved den registrering, der foreligger pr. 31. august i året før indkomståret, foretages forskudsregistreringen i den i stk. 2-7 nævnte kommune.

En person, der i forbindelse med tilflytning her til landet er tilmeldt Folkeregistret, forskudsregistreres i tilflytningskommunen.

Personer, der opholder sig i udlandet, og som er skattepligtige efter kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1, forskudsregistreres i den seneste bopælskommune.

Personer, der er omfattet af kildeskattelovens § 1, stk. 1, nr. 4, forskudsregistreres i den kommune, hvori skibet har hjemsted.

Personer, der er omfattet af kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra a) eller b), forskudsregistreres i den kommune, hvor den indeholdelsespligtiges virksomhed er beliggende.

Personer, der er omfattet af kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra d) eller e), forskudsregistreres i den kommune, hvori det faste driftssted eller den faste ejendom er beliggende, eller hvori fideikommiset har sit hjemsted.

Personer, der er omfattet af kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra j), forskudsregistreres i den kommune, hvor skibet har hjemsted. Hvis skibet ikke har hjemsted her i landet, men uden besætning overtages til befragtning af dansk rederi, sker forskudsregistreringen i den kommune, hvor befragtningsvirksomheden har hjemsted. Der foretages dog ikke forskudsregistrering efter 1. og 2. pkt., hvis reglerne i kildeskattelovens §§ 48 C og 48 D finder anvendelse.

Hvis den foretagne forskudsregistrering skal ændres, foretages ændringen af den kommune, i hvilken den pågældende person har bopæl på ændringstidspunktet. Har den pågældende ikke bopæl her i landet, foretages ændringen af den kommune, som har foretaget forskudsregistreringen.

Er det efter bestemmelserne i dette kapitel tvivlsomt, i hvilken kommune en person skal forskudsregistreres, eller i hvilken kommune ændring af forskudsregistrering skal foretages, træffer Statsskattedirektoratet bestemmelse herom.

Statsskattedirektoratet kan, når praktiske hensyn taler derfor, bestemme, at forskudsregistrering eller ændring af forskudsregistrering skal ske i en anden kommune end nævnt i §§ 7-9.

Skattekort og skattebilletter

Skattekort og skattebilletter

Statsskattedirektoratet udarbejder og udsender de i kildeskattelovens afsnit V nævnte skattekort m.v. og skattebilletter. Der udsendes en forskudsopgørelse til de skattepligtige med oplysning om grundlaget for beregning af foreløbig skat.

Indeholdelsesprocenten på skattekortet beregnes som summen af de af følgende procenter, der er større end 0:

1. Skattekommunens laveste skatteprocent (dvs. summen af primærkommunal skatteprocent, amtskommunal skatteprocent, kirkeskatteprocent for medlemmer af folkekirken og 22 pct. almindelig indkomstskat til staten).

1. En procent beregnet som 6 pct.'s skatten efter personskattelovens § 8 opgjort uden nedsættelse for personfradrag, delt med den beregningsmæssige personlige indkomst med tillæg af beregningsmæssig positiv nettokapitalindkomst og ganget med 100.

1. En procent beregnet som 12 pct.'s skatten efter personskattelovens § 7 opgjort uden nedsættelse for personfradrag, delt med den beregningsmæssige personlige indkomst og ganget med 100.

Procenterne efter stk. 1 beregnes med 2 decimaler. Er den efter stk. 1 beregnede indeholdelsesprocent større end 68 pct. med tillæg af kirkeskatteprocenten, ansættes indeholdelsesprocenten til 68 med tillæg af kirkeskatteprocenten.

Er procenterne efter stk. 1, nr. 2) og 3), 0 eller negative, ansættes indeholdelsesprocenten til skattekommunens laveste skatteprocent med fradrag af 1,5 procentpoint.

Indeholdelsesprocenterne i stk. 2 og 3 forhøjes til nærmeste hele procent.

Det samlede fradrag på skattekortet beregnes som forskellen mellem på den ene side A-indkomsten og på den anden side den foreløbige skat, jf. stk. 2, ganget med 100 og delt med indeholdelsesprocenten før forhøjelse efter § 12, stk. 4. Er det beregnede skattekortfradrag negativt, sættes det til 0. I det omfang, den foreløbige skat ikke kan indeholdes i A-indkomsten, udfærdiges skattebillet på det overskydende skattebeløb (B-skat).

Den foreløbige skat opgøres som den skat, der kan beregnes på grundlag af den samlede forskudsregistrerede indkomst og formue, med tillæg af eventuel overført restskat m.v. efter kildeskattelovens § 61, stk. 3, og med fradrag af følgende beløb:

1. Udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 67, stk. 1, 1. pkt.

1. Skattegodtgørelse, jf. kildeskattelovens § 67 A, stk. 1, 1. pkt.

1. Virksomhedsskat refunderet efter virksomhedsskattelovens § 10, stk. 3, 2.-4. pkt., og § 13, stk. 1, 3.-4. pkt.

Hvis den skattepligtige ikke fuldt ud vil kunne udnytte et skattekortfradrag, jf. § 13, kan der udfærdiges skattekort uden anførelse af fradragsbeløb efter Statsskattedirektoratets nærmere bestemmelse.

Slutligning og skatteberegning

Slutligning og skatteberegning

Slutligningen sker i en af de nedenfor angivne kommuner i denne rækkefølge:

1. Den kommune, hvor den skattepligtige har bopæl ifølge den pr. 17. november i indkomståret foreliggende registrering i CSR.

1. Den kommune, hvori den skattepligtige ifølge CSR senest har haft bopæl.

1. Den kommune, der har fået den skattepligtige optaget i CSR.

For samlevende ægtefæller sker slutligningen i samme kommune.

Børn, der den 1. januar i indkomståret ikke var fyldt 15 år og ikke er forskudsregistreret, medtages kun ved slutligningen, hvis de i indkomståret har haft skattepligtig indkomst eller ejer skattepligtig formue ved indkomstårets udløb. Slutligning foretages i så fald i den kommune, hvor barnet har bopæl den 1. november i indkomståret.

Fremgår det ikke af bestemmelserne i dette kapitel, hvor en person skal slutlignes, eller er det tvivlsomt, i hvilken kommune slutligningen skal foretages, træffer Statsskattedirektoratet bestemmelse herom. Statsskattedirektoratet kan endvidere, når praktiske hensyn i særlige tilfælde taler derfor, bestemme, at slutligningen skal foretages i en anden kommune end den, der følger af foranstående bestemmelser.

De kommunale ligningsmyndigheder skal foretage indberetning til Statsskattedirektoratet om skatteansættelserne af indkomst og formue for indkomståret, om en eventuel senere ændring af ansættelserne og om beregningen af skatterne, jf. § 1, 2. pkt. Statsskattedirektoratet fastsætter de nærmere regler for indberetningerne.

Skattepligtige kan klage over beregningen af skatterne til vedkommende ligningskommission senest 4 uger efter, at den skattepligtige har modtaget underretning om beregningen. I tilfælde, hvor den skattepligtige ikke tidligere har modtaget særskilt underretning om skatteansættelsen, kan tillige ansættelsen påklages efter fristerne i skattestyrelsesloven. Ligningskommissionens afgørelse kan påklages til skatterådet inden for samme frist som påklage til ligningskommissionen.

Registrering af indeholdelsespligtige

Registrering af indeholdelsespligtige

Enhver, der er indeholdelsespligtig efter kildeskattelovens afsnit V og VI skal tilmelde sig Statsskattedirektoratets Stamregister for Erhvervsdrivende (SE).

Ved tilmeldingen skal den indeholdelsespligtige på skemaer, der udarbejdes af Statsskattedirektoratet, give oplysning om virksomheden.

Tilmelding til registret skal ske inden 8 dage, efter at indeholdelsespligten er indtrådt. Ændringer i de efter stk. 2 nævnte oplysninger, herunder ophør af indeholdelsespligt, skal meddeles inden 8 dage.

Efter tilmeldingen tildeles der den indeholdelsespligtige et SE-nummer i SE. Der kan tildeles en indeholdelsespligtig flere SE-numre, hvis der føres særskilt regnskab for de enkelte virksomheder. Efter registreringen tilsendes der den indeholdelsespligtige et registreringsbevis påført de ved tilmeldelsen givne oplysninger.

Hvis der mellem flere selvstændigt registrerede indeholdelsespligtige består et økonomisk fællesskab med hensyn til ejerforholdet, kan Statsskattedirektoratet meddele tilladelse til, at de indbetaler indeholdt A-skat og indgiver redegørelse herfor under eet.

A-indkomst

A-indkomst

Udover indkomst som nævnt i kildeskattelovens § 43, stk. 1, henregnes følgende indkomstarter til A-indkomst:

1. Godtgørelse for medlemskab af eller som medhjælp for bestyrelser, udvalg, kommissioner, råd og lignende.

1. Pension og ventepenge samt lignende skattepligtige ydelser, når disse har sammenhæng med et tidligere tjenesteforhold.

1. Skattepligtige udbetalinger i henhold til lov om social pension.

1. Arbejdsløshedsdagpenge og efterløn i henhold til lov om arbejdsformidling og arbejdsløshedsforsikring m.v.

1. Strejke- og lockoutgodtgørelser til lønmodtagere og løn m.v., der udbetales af en arbejdsgiver under lønmodtagerens fravær fra arbejdet på grund af sygdom eller svangerskab og fødsel.

1. a) Dagpenge efter loven om dagpenge ved sygdom eller fødsel, bortset fra dagpenge, der erstatter B-indkomst eller ydes som frivillig sikring efter lovens § 28 eller § 29.

b) Løbende ydelser i henhold til lov om arbejdsskadeforsikring.

c) Erstatning efter ulykkesforsikringsloven til efterladte og invaliditetserstatning, når erstatningen ydes som en årlig rente.

d) Ydelser som nævnt under c) efter loven om erstatning til skadelidte værnepligtige m.fl.

e) Ydelser som nævnt under c) efter §§ 19-22 i loven om erstatning til besættelsestidens ofre.

f) Krigs-ulykkesforsikringsrente efter loven om krigs-ulykkesforsikring for søfarende.

g) Krigs-ulykkesforsikringsrente efter loven om krigs-ulykkesforsikringsrente til enker efter visse fiskere.

h) Løbende ydelser i henhold til lov om invalideforsørgelse nr. 659 af 22. december 1919 med senere ændringer.

1. Godtgørelse for tab af indtægt eller arbejdsmuligheder under uddannelse m.v. efter

a) Loven om erhvervsmæssig uddannelse af specialarbejdere m.fl. og omskoling, jf. Arbejdsministeriets bekendtgørelser af henholdsvis 4. og 8. juli 1986, og

b) finanslovbevilling til ydelse af tilskud til efteruddannelse af faglærte m.v.

1. Godtgørelse, der ydes i henhold til § 2 i lov nr. 268 af 6. juni 1985 om ungdomsvejledning og visse uddannelsesforanstaltninger.

1. Ydelser, der udbetales af amtskommunen i henhold til § 3, stk. 5, i lov om arbejdstilbud til ledige, jf. lovbekendtgørelse nr. 535 af 21. november 1985.

1. Uddannelsesydelse, der udbetales til unge under 25 år i henhold til § 8 i lov om arbejdstilbud til ledige, jf. lovbekendtgørelse nr. 535 af 21. november 1985.

1. Uddannelsesydelse, der udbetales til ledige over 25 år i henhold til § 10 i lov om arbejdstilbud til ledige, jf. lovbekendtgørelse nr. 535 af 21. november 1985.

1. Iværksætterydelse, der udbetales til ledige over 25 år i henhold til § 11 i lov om arbejdstilbud til ledige, jf. lovbekendtgørelse nr. 535 af 21. november 1985.

1. Godtgørelse, der udbetales af produktionsskoler i henhold til § 7, 1. pkt., i lov om produktionsskoler, jf. lov nr. 269 af 6. juni 1986.

1. Voksenuddannelsesstøtte, der udbetales til kursister i henhold til lov nr. 271 af 6. juni 1985 om efteruddannelse (Erhvervsrettede kurser m.v.).

1. Indkomstskattepligtige udbetalinger som nævnt i § 20, stk. 1-2, § 46, stk. 2, og § 50, stk. 4 og 8, i lov om beskatningen af pensionsordninger m.v.

Følgende indkomstarter anses ikke for A-indkomst:

1. Løn m.v., der ydes ved aftjening af civil værnepligt.

1. Løn m.v. til hushjælp og anden medhjælp i privat husholdning, når arbejdsgiveren eller dennes ægtefælle ikke ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan fradrage nogen del af den løn, der udbetales til den pågældende.

1. Værdi af fri kost og fri bolig, som ydes i forbindelse med vederlag i penge, såfremt værdiansættelsen ikke kan foretages efter de af Ligningsrådet fastsatte normalværdier af kost og logi.

1. Skattepligtige godtgørelser, der ydes til tjenestemænd i staten, folkeskolen og folkekirken til dækning af udgifter i forbindelse med forflyttelse.

1. Diæter til valgstyrere og tilforordnede vælgere.

1. Vederlag, der modtages fra en forening for arbejde udført for foreningen som led i dennes skattefri virksomhed, når det samlede årlige vederlag, der af foreningen udbetales til den pågældende, ikke overstiger 1.000 kr.

1. Lønindkomst, som en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, erhverver ved tjeneste om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister.

Indeholdelse og beskatning af A-indkomst

Indeholdelse og beskatning af A-indkomst

A-indkomst, der i henhold til faglig overenskomst eller som led i den indeholdelsespligtiges sædvanlige forretningsgang kommer til udbetaling efter udløbet af den pågældende indtjeningsperiode, indkomstbeskattes i det indkomstår, hvori udbetalingen finder sted, jf. dog stk. 2 og 3. Har udbetaling ikke fundet sted på et tidspunkt, der ligger 6 måneder efter, at indkomstmodtageren har erhvervet endelig ret til den pågældende indkomst, er beløbet dog indkomstskattepligtigt på dette tidspunkt. For løn under ferie efter ferieloven gælder, at beskatning og indeholdelse af A-skat senest skal foretages 6 måneder efter afholdelsen af ferien.

Feriegodtgørelse beskattes i optjeningsåret. Indeholdelse foretages, når feriegodtgørelsen godskrives lønmodtageren ved indbetaling til ferie-giro-systemet eller ved udstedelse af feriekort m.v. Indeholdelse skal dog senest foretages den 31. december i optjeningsåret.

Feriegodtgørelse, der tilfalder lønmodtageren ved ansættelsesforholdets ophør efter ferielovens § 14, stk. 3, beskattes i fratrædelsesåret. Indeholdelse skal foretages på samme tidspunkt som nævnt i stk. 2, 2. pkt., dog senest den 31. december i fratrædelsesåret.

Når indkomsten ikke skal medregnes ved indkomstopgørelsen i det indkomstår, hvori retten til indkomsten blev erhvervet, skal tilgodehavendet heller ikke medregnes ved opgørelsen af den pågældendes skattepligtige formue.

Ophører indkomstmodtagerens skattepligt, er den i § 23 nævnte A-indkomst, herunder løn under ferie efter ferieloven optjent inden skattepligtens ophør, senest indkomstskattepligtig på tidspunktet for skattepligtens ophør. Indeholdelse af A-skat skal senest foretages på dette tidspunkt.

A-indkomst, der af idrætsforeninger og andre foreninger med fritidsaktiviteter som formål, udbetales til idrætsudøvere og ledere samt trænere og anden medhjælp, kan udbetales uden indeholdelse af A-skat efter nærmere regler, der fastsættes af Statsskattedirektoratet.

Statsskattedirektoratet kan fastsætte nærmere bestemmelser om beregning af fradrag i A-indkomsten på grundlag af skattekort ved udbetaling af feriegodtgørelse, sociale pensioner, dagpenge fra anerkendte arbejdsløshedskasser, strejke- og lockoutgodtgørelser, der ydes som dagpenge, og sygedagpenge efter lov om dagpenge ved sygdom og fødsel. Det kan herunder bestemmes, at skattekortet ikke skal afleveres til den indeholdelsespligtige, og at der kan ske overførsel af uudnyttede fradragsbeløb til senere perioder inden for indkomståret.

Skattepligtige, der modtager A-indkomst, kan een gang inden for samme kalenderår overfor den indeholdelsespligtige skriftligt anmode om, at denne med fremtidig virkning indeholder A-skatten med en højere procent end angivet på skattekort eller bikort eller frikort. Indeholdelsesprocenten kan kun begæres forhøjet med et helt tal.

Den indeholdelsespligtige er pligtig at opbevare anmodningen efter samme regler, som gælder for opbevaring af skattekort.

Indbetaling af A-skat. Regnskabs- og oplysningspligt

Indbetaling af A-skat. Regnskabs- og oplysningspligt

Indeholdt A-skat forfalder til betaling den 1. i den følgende måned. Sidste rettidige betalingsdag er den 10. i forfaldsmåneden. For indeholdt A-skat, der forfalder til betaling den 1. januar, er sidste rettidige betalingsdag dog den 17. januar. Falder sidste rettidige betalingsdag på en helligdag eller en lørdag, forlænges fristen til den nærmest følgende hverdag. Indbetaling sker til Statsskattedirektoratet.

Inden udløbet af betalingsfristen skal den indeholdelsespligtige afgive redegørelse til Statsskattedirektoratet med oplysning om den i kalendermåneden ialt indeholdte A-skat. Redegørelsen skal indsendes, uanset om der er foretaget indeholdelse af A-skat eller ej i den til grund for redegørelsen liggende periode.

En indeholdelsespligtig, der udbetaler A-indkomst fra flere virksomheder med hver sit SE-nummer, skal indbetale og redegøre særskilt for hver virksomhed, medmindre der efter § 20, stk. 2, er meddelt tilladelse til indbetaling og redegørelse under eet.

Ophører en indeholdelsespligtig med at drive virksomhed, som har medført udbetaling eller godskrivning af A-indkomst, skal der senest 10 dage efter ophørsdagen ske indbetaling af A-skat og afgives redegørelse vedrørende tiden siden udløbet af den seneste redegørelsesperiode. Bestemmelsen i stk. 1, 4. pkt., finder tilsvarende anvendelse.

Har en indeholdelsespligtig udvist uorden eller forsømmelighed med indeholdelserne, indbetalingen eller afgivelsen af redegørelser, kan Statsskattedirektoratet eller den myndighed, direktoratet bemyndiger hertil, fastsatte en kortere frist for indbetaling og for afgivelse af redegørelse end nævnt i stk. 1 og 2, samt pålægge den indeholdelsespligtige ændret indbetalingssted. Det kan herudover pålægges den indeholdelsespligtige at indsende redegørelse med specificerede oplysninger for hver enkelt indkomstmodtager.

Statsskattedirektoratet kan tillade, at en indeholdelsespligtig, som i bestemte måneder ikke foretager udbetaling af A-indkomst, ikke skal afgive redegørelse vedrørende disse måneder. Statsskattedirektoratet kan endvidere tillade, at indeholdelsespligtige undlader at indsende redegørelser, når der i forbindelse med udbetaling af A-indkomst ikke skal foretages indeholdelse af A-skat.

Når redegørelsen ikke er indsendt rettidigt, skal den indeholdelsespligtige betale et gebyr på 1 pct. af det beløb, som skal indbetales for den pågældende periode. Gebyret skal andrage mindst 300 kr. og kan højst udgøre 1.000 kr. Gebyret tilfalder staten.

Når særlige forhold taler derfor, kan Statsskattedirektoratet eller den, direktoratet bemyndiger hertil, fritage for gebyr efter stk. 1. Statsskattedirektoratet kan fastsætte mindstegrænser for indbetaling eller tilbagebetaling, hvor den indeholdte A-skat afviger fra beløbet ifølge redegørelsen.

Indeholdelsespligtige skal føre regnskab over udbetaling og godskrivning af A-indkomst samt indeholdelse af A-skat.

Regnskabet skal føres enten i et af Statsskattedirektoratet udarbejdet regnskabshæfte i overensstemmelse med de deri givne anvisninger eller på særlige konti i den indeholdelsespligtiges almindelige bogføring.

Hvis regnskabshæftet ikke anvendes, skal A-indkomsten og A-skatten bogføres således, at der umiddelbart kan foretages en sammentælling af henholdsvis A-skat og A-indkomst for hver enkelt indkomstmodtager.

Foretager den indeholdelsespligtige udbetaling af skattefri godtgørelse efter ligningslovens § 9, skal sådanne udbetalinger bogføres som foreskrevet i stk. 2 og 3. Oplysning om grundlaget for udbetalingen skal fremgå af de til grund for bogføringen liggende bilag.

Har den indeholdelsespligtige valgt at føre regnskabet med A-indkomster og A-skat i sin almindelige bogføring, kan skattemyndighederne kræve, at bogføringen efter en nærmere angiven frist på mindst 14 dage foreligger ajourført og afstemt ved udgangen af den sidste kalendermåned før kravets fremsættelse.

Den indeholdelsespligtige skal i regnskabsmaterialet vedrørende A-indkomst og A-skat notere indkomstmodtagerens navn, adresse, CPR-nr., indeholdelsesprocent samt skattekortfradrag. Forevises frikort, noteres tillige det maksimale indkomstbeløb, der kan udbetales uden skattetræk. De foretagne udbetalinger skal noteres på frikortet. Foreligger der ikke CPR-nr., noteres indkomstmodtagerens fødselsdato, -måned og -år.

Hovedkort skal opbevares af den indeholdelsespligtige indtil kalenderårets udløb. Kortet skal dog udleveres til indkomstmodtageren, hvis udbetaling af A-indkomst til den pågældende ophører.

Ved udbetaling og godskrivning af A-indkomst skal den indeholdelsespligtige give indkomstmodtageren skriftlig meddelelse om det udbetalte eller godskrevne indkomstbeløb, om den periode, indkomsten vedrører, og om størrelsen af det indeholdte skattebeløb. I meddelelsen skal angives den indeholdelsespligtiges navn, adresse samt SE-nr.

Den indeholdelsespligtige skal opbevare regnskabsmateriale, redegørelser og underretninger efter dette kapitel samt de dertil hørende bilag i 5 år efter udløbet af det pågældende regnskabsår.

Lønindeholdelse

Lønindeholdelse

Beløb, der er indeholdt eller opkrævet af en indeholdelsespligtig efter kildeskattelovens § 73, indbetales til den kommune, der har givet den indeholdelsespligtige pålæg om indeholdelsen. Flytter vedkommende skatteyder til en anden kommune, kan fraflytningskommunen pålægge den indeholdelsespligtige at foretage indbetaling til tilflytningskommunen. Det samme gælder ved senere flytninger til andre kommuner.

Samtidig med indeholdelsen skal den indeholdelsespligtige give indkomstmodtageren skriftlig meddelelse om størrelsen af det indeholdte beløb. I meddelelsen skal angives den indeholdelsespligtiges navn, adresse samt SE-nummer og indkomstmodtagerens navn og CPR-nr.

De i stk. 1 nævnte beløb forfalder til betaling den 1. i den kalendermåned, der følger efter indeholdelsen, og med sidste rettidige betalingsdag den 15. i forfaldsmåneden. Falder sidste rettidige betalingsdag på en helligdag eller en lørdag, forlænges fristen til den nærmest følgende hverdag.

Ved indbetalingen til kommunen skal den indeholdelsespligtige give skriftlig meddelelse om indkomstmodtagerens navn, adresse og CPR-nr. samt om størrelsen af det indeholdte beløb.

Det påhviler den indeholdelsespligtige at besvare skriftlige forespørgsler fra vedkommende kommune angående pålæg, der er givet den pågældende om indeholdelse efter kildeskattelovens § 73. Besvarelsen skal ske inden 14 dage efter modtagelsen af forespørgslen.

Indeholdelsespligtige er pligtige at opbevare regnskabsmateriale og bilag vedrørende indeholdelser efter kildeskattelovens § 73 i mindst 5 år efter udløbet af det kalenderår, hvori den pågældende indeholdelse er foretaget.

Udbytteskat og royaltyskat

Udbytteskat og royaltyskat

Udbytteskat og royaltyskat indbetales af den indeholdelsespligtige til Statsskattedirektoratet, der giver nærmere anvisning om den fremgangsmåde, som skal følges ved indbetalingen.

Indbetaling af royaltyskat anses for rettidig, når den finder sted senest ved udløbet af den måned, der følger efter den måned, hvori royaltyskat er forfalden til betaling.

Falder den sidste dag for rettidig indbetaling af henholdsvis udbytteskat og royaltyskat på en helligdag eller en lørdag, forlænges fristen for indbetaling til den nærmest følgende hverdag.

Når de betingelser, der er angivet i §§ 39-45, er opfyldt, skal der ikke indeholdes udbytteskat i udbytte, der modtages af:

1. Moderselskaber m.v. under de betingelser, der er anført i selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2, eller fondsbeskatningslovens § 10, stk. 1.

1. Investeringsaktieselskaber under de betingelser, der er anført i selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 3.

1. Foreninger, kooporationer, stiftelser, legater og selvejende institutioner, der er omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 6, samt institutioner m.v., der i medfør af selskabsskattelovens § 3, stk. 1, er undtaget fra skattepligt.

1. Konti for rateopsparing og opsparing i pensionsøjemed, der er omfattet af §§ 11 A, 12 og 13 i pensionsbeskatningsloven.

1. Båndlagte kapitaler, såfremt det er bestemt, at kapitalens afkast skal oplægges indtil et fastsat tidspunkt, og afkastet endvidere ikke er indkomstskattepligtigt for nogen.

Det er en forudsætning for fritagelse for indeholdelse af udbytteskat, at udbyttet hæves senest 18 dage efter selskabets vedtagelse om udbetaling af udbytte. Selskabet eller den, der på dettes vegne formidler udbetalingen af udbyttet, kan dog bortse fra overskridelse af denne frist, såfremt den i § 45 angivne frist for indsendelse af materiale til Statsskattedirektoratet alligevel kan overholdes.

I de i § 38, nr. 1), nævnte tilfælde er fritagelsen endvidere betinget af, at der til det pågældende datterselskab eller den der på dettes vegne formidler udbetalingen af udbyttet, afgives en skriftlig erklæring fra den på moderselskabets generalforsamling valgte revisor om, at selskabet i hele den forløbne del af indkomståret har opfyldt betingelserne i selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 2. Tilsvarende erklæring skal afgives for fonde, foreninger og institutter m.v., der i hele den forløbne del af indkomståret har opfyldt betingelserne i fondsbeskatningslovens § 10, stk. 1.

I de i § 38, nr. 2), nævnte tilfælde er fritagelsen endvidere betinget af, at den på investeringsaktieselskabets generalforsamling valgte revisor over for den, der forestår udbetalingen af udbyttet, afgiver skriftlig erklæring om, at selskabet i den periode, hvori udbyttet er modtaget, har opfyldt betingelserne i selskabsskattelovens § 13, stk. 1, nr. 3.

I de i § 38, nr. 3), nævnte tilfælde er fritagelsen for indeholdelse af udbytteskat betinget af, at den pågældende forening m.v. foreviser et frikort, som efter begæring fra foreningen m.v. udstedes af ligningsmyndigheden. Frikortene gælder indtil videre og skal tilbageleveres til ligningsmyndigheden, når udbyttemodtageren ikke længere opfylder betingelserne for fritagelse for indeholdelse af udbytteskat.

For så vidt angår konti for rateopsparing og opsparing i pensionsøjemed og båndlagte kapitaler, er fritagelsen for indeholdelse af udbytteskat betinget af, at der til selskabet eller den, der på dettes vegne formidler udbytteudbetalingen, afgives en af vedkommende forvaltningsinstitut udfærdiget attest om, at de i § 38, nr. 4), henholdsvis nr. 5), anførte betingelser er opfyldt.

Udbyttemodtageren samt det udbytteudbetalende selskab eller den, der på selskabets vegne formidler udbetalingen, skal på en af Statsskattedirektoratet udarbejdet eller godkendt blanket attestere, at udbyttet er udbetalt uden indeholdelse af udbytteskat. Attestationen skal endvidere indeholde oplysning om:

1. Udbyttemodtagerens navn, adresse og CPR/SE-nr.

1. Selskabets navn og SE-nr.

1. Dato for vedtagelse af udbytteudbetalingen.

1. Størrelsen af det udbetalte udbytte.

De i §§ 40-44 nævnte erklæringer og attester indsendes af selskabet til Statsskattedirektoratet senest en måned efter forfaldsdagen for indbetaling af udbytteskat, jf. kildeskattelovens § 66, stk. 1.

Statsskattedirektoratet bemyndiges til at indrømme henstand med indbetaling af udbytteskat efter kildeskattelovens § 66, stk. 2, 2. og 3. pkt.

Statsskattedirektoratet bemyndiges til at træffe de i kildeskattelovens § 67, stk. 2, 3. pkt., omhandlede afgørelser om kontant udbetaling af udbytteskat til skattepligtige selskaber, fonde og foreninger m.v.

Hvis en skattepligtig royaltymodtager, der er omfattet af kildeskattelovens § 2, stk. 1, litra i), eller selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra g), dokumenterer at være hjemmehørende i fremmed stat, Færøerne eller Grønland, hvormed Danmark har indgået dobbeltbeskatningsoverenskomst, nedsættes indeholdelsesprocenten eller bortfalder indeholdelsen af royaltyskat i overensstemmelse med overenskomstens bestemmelser. Når Danmarks afkald eller begrænsning af beskatningsretten er betinget af, at royaltyen er skattepligtig i fremmed stat, Færøerne eller Grønland, skal modtageren fremvise fornøden dokumentation herfor, jf. stk. 2 og 3.

Dokumentation efter stk. 1 skal indsendes til Statsskattedirektoratet, der træffer afgørelse om, hvorvidt indeholdelse af royaltyskat kan nedsættes eller bortfalde. Afgørelsen meddeles den skattepligtige og den indeholdelsespligtige.

Statsskattedirektoratet kan bestemme, at der ved dokumentation efter stk. 1 skal anvendes en af direktoratet udarbejdet eller godkendt blanket.

Beskatning af søfolk

Beskatning af søfolk

Skat i henhold til § 48 C, stk. 1, i kildeskatteloven skal ikke svares af vederlag, der erhverves ved arbejde udført om bord på et dansk skib, der er registreret i Dansk Internationalt Skibsregister.

Henstand med formueskat for pensionister m.fl.

Henstand med formueskat for pensionister m.fl.

Ansøgning om henstand med formueskat vedrørende fast ejendom efter kildeskattelovens § 89 A indgives senest 4 uger efter, at den skattepligtige har modtaget underretning om beregningen til den kommunale ligningsmyndighed, hvis afgørelse kan påklages til Statsskattedirektoratet.

Den del af formuen, der vedrører ejerboligen, jf. kildeskattelovens § 89 A, opgøres som den ejendomsværdi m.v. for ejerboligen, der er lagt til grund ved formueansættelsen for det pågældende år, med fradrag af de pantehæftelser, der påhviler ejerboligen. Til pantehæftelser medregnes dog ikke ejerpantebreve og skadesløsbreve.

For ejendomme, der opfylder betingelserne for vurderingsfordeling efter vurderingslovens § 33, stk. 4-6, fordeles pantehæftelserne forholdsmæssigt efter den af vurderingsrådet foretagne fordeling af ejendomsværdien.

Den skattepligtige skal inden 1 måned efter forfaldsgrundens indtræden, jf. kildeskattelovens § 89 A, stk. 5, give meddelelse herom til den kommunale ligningsmyndighed. Sidste rettidige betalingsdag er 6 måneder efter forfaldsdagen.

Hvis den skattepligtige har flere ejerboliger, for hvilke der er indrømmet henstand med formueskat, og en af disse ejerboliger afhændes eller ophører med at tjene til bolig for den skattepligtige eller dennes husstand, forfalder henstandbeløbet vedrørende denne ejerbolig til betaling. Den del af det samlede henstandsbeløb, der forfalder til betaling, opgøres under hensyn til friværdiernes størrelse for de pågældende ejendomme i de år, hvori de pågældende ejendomme har været omfattet af en henstandsordning.

Når den kommunale ligningsmyndighed ved meddelelsen fra den skattepligtige eller på anden måde er blevet bekendt med, at et henstandsbeløb er forfaldent til betaling, sender den underretning herom og om forfaldsgrunden til Statsskattedirektoratet.

Ved salg af ejerbolig og køb af ny kan anmodning om forlængelse af henstandsordningen efter kildeskattelovens § 89 A, stk. 5, indgives til den kommunale ligningsmyndighed inden 6 måneder efter afhændelsen. Erhvervelse af den nye ejerbolig skal ske i løbet af det indkomstår, hvori afhændelsen finder sted, eller i det nærmest efterfølgende. Når den nye ejerbolig er erhvervet, skal den skattepligtige inden 1 måned give meddelelse herom til den kommunale ligningsmyndighed.

Den del af henstandsordningen vedrørende en tidligere ejerbolig, som ikke forlænges efter stk. 1, forfalder til betaling ved erhvervelsen af en ny ejerbolig med sidste rettidige betalingsdag 6 måneder efter denne dato. Hvis den skattepligtige ved udløbet af den i stk. 1, 2. pkt., nævnte frist ikke har erhvervet en ny ejerbolig, forfalder henstandsbeløbet ved fristens udløb med sidste rettidige betalingsdato 6 måneder efter denne dato.

Reglerne i stk. 1-2 kan også anvendes, såfremt den skattepligtige har erhvervet den nye ejerbolig inden afhændelsen af den tidligere. Erhvervelsen af den nye ejerbolig må dog tidligst være sket i det nærmeste foregående indkomstår før det indkomstår, hvori den tidligere ejerbolig afhændes. Ansøgning om forlængelse skal dog indgives til den kommunale ligningsmyndighed inden 1 måned efter afhændelsen af den tidligere ejerbolig. Den del af henstanden vedrørende den tidligere ejerbolig, som ikke forlænges, forfalder ved afhændelsen med sidste rettidige betalingsdato 6 måneder efter denne dato.

Henstandsordninger vedrørende tidligere ejerboliger i fredede bygninger kan kun forlænges efter reglerne i stk. 1-3, såfremt ejeren ved afhændelsen er pensionist, jf. kildeskattelovens § 89 A, stk. 1.

Kildeskat til Grønland

Kildeskat til Grønland

Personer, dødsboer, selskaber, fonde, foreninger og institutioner m.v., der har hjemting her i landet, skal foretage indeholdelse af kildeskat til Grønland ved udbetaling eller godskrivning af vederlag for arbejde og ved udbetaling af pensioner, som er omfattet af skattepligt efter den grønlandske landstingslov om indkomstskat.

Registrering af indeholdelsespligtige, regnskabsførelse og redegørelse vedrørende udbetalt eller godskreven indkomst og indeholdt kildeskat samt afgivelse af oplysninger til brug ved skatteligningen og skatteberegningen for indkomstmodtageren foretages efter de regler, der gælder for indeholdelsespligtige med hjemting i Grønland.

Indeholdte kildeskattebeløb indbetales til Statsskattedirektoratet tilligemed summarisk redegørelse for de indeholdte beløb efter de regler, der gælder for indeholdelsespligtige med hjemting her i landet. Når praktiske hensyn taler herfor, kan Statsskattedirektoratet efter forudgående drøftelse med skattedirektoratet i Grønland bestemme, at der skal gælde visse afvigelser herfra.

Såfremt indkomstmodtagerens ophold i Grønland må forventes at vare mindre end 6 måneder, skal den indeholdelsespligtige foretage indeholdelse af såvel dansk som grønlandsk kildeskat. I den beregnede danske kildeskat fradrages det beløb, der indeholdes i kildeskat til Grønland.

Forskudt indkomstår. Bøder m.v.

Forskudt indkomstår. Bøder m.v.

Overtrædelse af bestemmelserne i § 19, § 30, § 32, § 33, § 34, stk. 2 og 4, § 35 og § 36 straffes med bøde, hvis overtrædelsen er begået forsætligt eller ved grov uagtsomhed. På samme måde straffes den, der ikke rettidigt efterkommer et af skattemyndighederne fremsat krav efter § 31.

Ligningskommissionerne - i Københavns og Frederiksberg kommuner skattedirektoratet - bemyndiges til at fastsætte de i kildeskattelovens § 52, stk. 2, 4. pkt., § 53, stk. 1, 3. pkt., § 84, stk. 2, 2. pkt., § 85, stk. 3, og § 86, stk. 2, omhandlede daglige bøder.

Statsskattedirektoratet bemyndiges til efter kildeskattelovens § 79, stk. 1, at træffe afgørelse i sager om bøde for overtrædelse af kildeskatteloven.

Statsskattedirektoratet bemyndiges til at fastsætte de i kildeskattelovens § 66, stk. 3, 3. pkt., og § 66 A, stk. 1, 4. pkt., omhandlede daglige bøder.

Statsskattedirektoratet bemyndiges til at indrømme en skattepligtig den i kildeskattelovens § 89 omhandlede midlertidige fritagelse for betaling af A-skat eller B-skat. Statsskattedirektoratet kan bemyndige kommunerne til at indrømme sådan fritagelse.

Udlæg for bøder efter kildeskattelovens § 79 kan foretages af pantefogederne, jf. lov om fremgangsmåde ved inddrivelse af skatter og afgifter m.v.

For skattepligtige, der anvender en fra kalenderåret afvigende regnskabsperiode, træder i kapitel 2-4 det til indkomståret svarende kalenderår i stedet for indkomståret.

Ikrafttrædelsesbestemmelser

Ikrafttrædelsesbestemmelser

Denne bekendtgørelse træder i kraft den 16. november 1988.

Bestemmelserne i kapitel 2 og 3 har virkning for forskudsregistreringen for 1990 og efterfølgende år og for opkrævning af restskat m.v. for 1988 og efterfølgende år.

Bestemmelserne i § 6 og kapitel 4 har virkning for slutligningen for 1988 eller senere.

Fra bekendtgørelsens ikrafttræden ophæves bekendtgørelse nr. 149 af 8. april 1983, som ændret ved bekendtgørelse nr. 542 af 5. december 1985 samt ved bekendtgørelse nr. 316 af 25. maj 1987, bekendtgørelse nr. 323 af 14. juni 1984, bekendtgørelse nr. 499 af 20. november 1985 og bekendtgørelse nr. 614 af 3. september 1986. Endvidere ophæves bekendtgørelse nr. 556 af 17. december 1969, bekendtgørelse nr. 544 af 20. december 1971, som ændret ved bekendtgørelse nr. 566 af 18. november 1975, bekendtgørelse nr. 424 af 25. september 1980, bekendtgørelse nr. 592 af 14. december 1983 samt ved bekendtgørelse nr. 214 af 29. maj 1985, bekendtgørelse nr. 545 af 20. december 1971, som ændret ved bekendtgørelse nr. 347 af 13. juli 1972, bekendtgørelse nr. 602 af 22. december 1980 samt ved bekendtgørelse nr. 652 af 8. december 1982, bekendtgørelse nr. 269 af 23. juni 1972, bekendtgørelse nr. 568 af 21. december 1972, bekendtgørelse nr. 77 af 12. februar 1974, bekendtgørelse nr. 355 af 31. juli 1980, bekendtgørelse nr. 354 af 2. juli 1984, bekendtgørelse nr. 514 af 28. november 1985, bekendtgørelse nr. 102 af 6. marts 1987, bekendtgørelse nr. 686 af 28. oktober 1987, § 1, nr. 3, i bekendtgørelse nr. 546 af 13. august 1987 og §§ 2 og 3 i bekendtgørelse nr. 500 af 19. august 1988.

Bekendtgørelse nr. 28 af 26. januar 1984 ophæves med virkning fra den 1. januar 1989.

Skatteministeriet, den 4. november 1988, den 4. november 1988

/Anders Fogh Rasmussen Lars H. Nielsen/

Bilag

Indholdsfortegnelse

Kapitel 1: Opkrævningsmyndighed § 1

Kapitel 2: Forskudsregistrering m.v. §§ 2-10

Kapitel 3: Skattekort og skattebilletter §§ 11-14

Kapitel 4: Slutligning og skatteberegning §§ 15-19

Kapitel 5: Registrering af indeholdelsespligtige §§ 19-20

Kapitel 6: A-indkomst § 21

Kapitel 7: Indkomst, der ikke anses for A-indkomst § 22

Kapitel 8: Indeholdelse og beskatning af A-indkomst §§ 23-27

Kapitel 9: Indbetaling af A-skat. Regnskabs- og oplysningspligt §§ 28-33

Kapitel 10: Lønindeholdelse §§ 34-36

Kapitel 11: Udbytteskat og royaltyskat §§ 37-48

Kapitel 12: Beskatning af søfolk § 49

Kapitel 13: Henstand med formueskat for pensionister m.fl. §§ 50-53

Kapitel 14: Kildeskat til Grønland §§ 54-56

Kapitel 15: Forskudt indkomstår. Bøder m.v. §§ 57-58

Kapitel 16: Ikrafttrædelsesbestemmelser § 59