Bekendtgørelse om firmapensionskassers årsregnskaber

Skema for resultatopgørelse: MEDLEMSBIDRAG

Indledende bestemmelser

Indledende bestemmelser

Firmapensionskasser omfattet af lov om tilsyn med firmapensionskasser skal udarbejde årsregnskaber efter reglerne i denne bekendtgørelse.

I det følgende forstås ved: andele i aktieselskaber (aktier), andele i anpartsselskaber (anparter) samt andele i andre virksomheders egenkapital. Kapitalandele i dattervirksomheder, jf. § 4 i lov om forsikringsvirksomhed, og associerede virksomheder. Virksomheder, som ikke er dattervirksomheder, men i hvilke en pensionskasse har kapitalandele med henblik på en varig tilknytning, der bidrager til pensionskassens aktiviteter. En virksomhed formodes at være en associeret virksomhed, hvis pensionskassen ejer 20 pct. eller mere af dens kapital, medmindre andet fremgår af pensionskassens og virksomhedens forhold og omstændighederne i øvrigt.

1. Kapitalandele:

1. Kapitalinteresser:

1. Associerede virksomheder:

Balance og resultatopgørelse skal opstilles i skematisk form i overensstemmelse med §§ 7 og 8.

Opstilling af balance og resultatopgørelse må kun ændres fra det ene år til det andet, hvis særlige forhold tilsiger dette. Ændringen skal anføres i noterne og behørigt begrundes.

De i §§ 7 og 8 angivne poster skal anføres særskilt og i den angivne rækkefølge. Der kan foretages en mere detaljeret opdeling af de poster, der er betegnet med arabertal (1, 2, 3 osv.). Der kan tilføjes nye arabertalsposter, for så vidt disses indhold ikke er dækket af en eksisterende post.

Stk. 1 gælder tilsvarende for de poster, der er nævnt i §§ 20, 23-25 og 27.

Arabertalsposter kan sammendrages, hvis de kun udgør et ubetydeligt beløb, eller hvis sammendragningen fremmer overskueligheden. I sidstnævnte tilfælde skal de sammendragne poster anføres særskilt i noterne.

Ved hver post i balance og resultatopgørelse og i de noter, der er omhandlet i § 3, stk. 3, 2. pkt. og i §§ 20, 22-25 og 27, anføres de tilsvarende beløb for det foregående regnskabsår. Hvis beløbene ikke er sammenlignelige, skal der så vidt muligt foretages en tilpasning af beløbene. Manglende sammenlignelighed eller foretaget tilpasning skal angives og behørigt begrundes i noterne.

Poster i balance og resultatopgørelse, som ikke indeholder noget beløb, skal kun medtages, hvis det foregående årsregnskab indeholder en sådan post.

Modregning mellem aktiv- og passivposter eller mellem udgifts- og indtægtsposter må ikke foretages, jf. dog § 14.

Hvis et aktiv eller passiv henhører under flere poster i opstillingsskemaet, skal dets forbindelse med andre poster angives enten under den post, hvor det er opført, eller i noterne, hvis denne angivelse er nødvendig for forståelsen af årsregnskabet.

Skemaer for balance og resultatopgørelse

Skemaer for balance og resultatopgørelse

Skema for balance: AKTIVER A. INVESTERINGSAKTIVER 1. Grunde og bygninger 2. Obligationer 3. Kapitalandele 4. Kapitalinteresser 5. Udlån med pant i fast ejendom 6. Andre lån 7. Indlån 8. Likvide beholdninger B. ANDRE AKTIVER 1. Inventar, EDB-anlæg, automobiler m.v. 2. Tilgodehavender hos den eller de virksomheder pensionskassen er tilknyttet 3. Tilgodehavender hos medlemmer 4. Periodeafgrænsningsposter 5. øvrige PASSIVER A. EGENKAPITAL I Reserver II Overført overskud eller tab B. PENSIONSMÆSSIGE HENSÆTTELSER I Pensionshensættelser II Erstatningshensættelser III Bonusudjævningshensættelser C. ANDRE HENSÆTTELSER 1. Hensættelser til udskudt realrenteafgift 2. Øvrige hensættelser D. GÆLD 1. Kreditinstitutter 2. Den eller de virksomheder pensionskassen er tilknyttet 3. Genforsikringsdepoter 4. Realrenteafgift 5. Anden gæld 6. Periodeafgrænsningsposter 1. ordinære bidrag fra medlemmer 2. Ordinære bidrag fra virksomheden 3. Ekstraordinære bidrag 4. Indskud fra nyindtrådte medlemmer I Medlemsbidrag i alt (1-4) INVESTERINGSVIRKSOMHED 1. Renter m.v. 2. Kursgevinster og -tab m.v. 3. Resultat i dattervirksomheder 4. Omkostninger i forbindelse med investeringsvirksomhed II Resultat af investeringsvirksomhed (1-4) III Realrenteafgift IV Resultat af investeringsvirksomhed efter realrenteafgift (II-III) V Pensionsydelser VI Forøgelse/formindskelse af pensionshensættelser VII Administrationsomkostninger VIII Resultat af afgiven forretning IX Forøgelse/formindskelse af bonusudjævningshensættelser X Primært resultat (I-IX) XI Andre ordinære indtægter/udgifter XII Ekstraordinære indtægter/udgifter XIII Andre skatter og afgifter XIV Årets nettoresultat (X-XIII)

Særlige bestemmelser for enkelte poster i balancen

Særlige bestemmelser for enkelte poster i balancen

Investeringsaktiver er aktiver, der efter deres art alene er bestemt til at give et finansafkast. Grunde og bygninger opføres altid som et investeringsaktiv.

Under posten kapitalandele opføres kapitalandele i andre virksomheder end virksomheder, hvori pensionskassen har kapitalinteresser.

Under posten overført overskud eller tab opføres det samlede nettobeløb, der er overført af årets og af tidligere års resultater. Beløbet opdeles i balancen eller i noterne i den del, der er overført fra tidligere år og den del, der er overført af årets resultat.

Under posten pensionshensættelser opføres den samlede værdi af pensionerne inklusive bonus, der er fordelt til medlemmerne, samt årets bonus.

Under posten erstatningshensættelser opføres ubetalte forfaldne pensionsydelser samt andre ubetalte pensionsydelser, der vedrører begivenheder indtruffet i regnskabsåret eller tidligere.

Pensionshensættelser og erstatningshensættelser opføres uanset § 5 efter fradrag af den genforsikrede andel. De hertil svarende bruttobeløb og genforsikringsselskabernes andel oplyses i en note.

Under posten bonusudjævningshensættelser opføres beløb, der er hensat til udjævning af bonusudlodningen over en flerårig periode.

Udgifter, der er afholdt før balancetidspunktet, men som vedrører de efterfølgende år, skal opføres under periodeafgrænsningsposterne i aktiverne. Indtægter, som er indgået før balancetidspunktet, men som vedrører de efterfølgende år, skal opføres under periodeafgrænsningsposterne i passiverne. Dette gælder dog ikke for indgåede bidrag, medmindre bidragene kun vedrører perioder efter regnskabsårets afslutning.

Udgifter, dog ikke pensionsydelser, som vedrører regnskabsåret, men som først vil blive betalt i de efterfølgende år, skal opføres under gæld. Indtægter, der vedrører regnskabsåret, men som først betales efter balancetidspunktet, skal opføres under tilgodehavender.

Hvis de udgifter eller indtægter, der er nævnt i stk. 1 og 2, er af væsentlig betydning, skal de forklares i noterne.

Under posten andre hensættelser må ikke opføres beløb, der er en følge af pensionskassens pensionsmæssige forpligtelser over for medlemmerne og kun beløb, som har til formål at dække bestemte tab, forpligtelser eller omkostninger, som kan henføres til samme eller tidligere regnskabsår, og som på balancetidspunktet er sandsynlige eller sikre, men som er uvisse med hensyn til deres størrelse eller tidspunktet for deres afholdelse. Hvis beløbene er af væsentlig betydning, skal de forklares i noterne.

Pensionsmæssige hensættelser opført under post B I og II, jf. § 7, samt andre hensættelser (post C, § 7) må ikke anvendes til regulering af aktivernes værdi og må endvidere ikke overstige det beløb, som er nødvendigt.

Særlige bestemmelser for enkelte poster i resultatopgørelsen

Særlige bestemmelser for enkelte poster i resultatopgørelsen

Under posten medlemsbidrag opføres alle beløb, der er betalt eller skal betales for bidragsperioder, der er påbegyndt i regnskabsåret.

Under posten pensionsydelser opføres udbetalte beløb med fradrag af erstatningshensættelserne ved regnskabsårets begyndelse og tillagt erstatningshensættelserne ved regnskabsårets slutning. Beløbet specificeres i resultatopgørelsen eller i en note på følgende poster:

1. pensioner og

1. udtrædelsesgodtgørelser

Under posten forøgelse/formindskelse af pensionshensættelser opføres forskellen mellem pensionshensættelserne primo året og ultimo året.

Under posten administrationsomkostninger opføres samtlige omkostninger forbundet med pensionskassens virksomhed, herunder afskrivninger på aktiver opført under post B 1. Omkostninger, der er direkte forbundet med investeringsvirksomheden posteres dog under omkostninger i forbindelse med investeringsvirksomhed. Administrationsomkostningerne specificeres efter art i resultatopgørelsen eller i en note.

I posten resultat af afgiven forretning indgår følgende, der specificeres i resultatopgørelsen eller i en note:

1. genforsikringspræmier afgivet til forsikringsselskaber,

1. genforsikringsselskabers andel af pensionsydelser,

1. genforsikringsselskabers andel af forøgelse/formindskelse af pensionshensættelserne og

1. genforsikringsprovisioner.

Under renter m.v. opføres følgende, der specificeres i resultatopgørelsen eller i en note:

1. renter af værdipapirer, udlån og indlån,

1. urealiserede ændringer som følge af løbetidsforkortelsen i kursværdien af fastforrentede lån og værdipapirer i danske kroner

1. kursgevinster ved afdrag på og ved indfrielse af lån og værdipapirer samt kursgevinster ved salg af udtrukne obligationer,

1. indeksregulering af indeksobligationer beregnet efter den på tidspunktet for indeksreguleringen senest noterede officielle kurs,

1. udbytte af andre kapitalandele end kapitalinteresser i dattervirksomheder,

1. overskud af fast ejendom før fradrag af prioritetsrenter og

1. renteudgifter.

Under kursgevinster og -tab m.v. opføres værdireguleringer samt salgsgevinster og -tab i det omfang, disse ikke er indeholdt i posterne renter m.v. og resultat i dattervirksomheder. Beløbet specificeres i resultatopgørelsen eller i en note på følgende:

1. børsnoterede obligationer,

1. andre lån og værdipapirer,

1. børsnoterede aktier,

1. andre kapitalandele,

1. kapitalinteresser,

1. ejendomme og

1. valutakursregulering

Under posten realrenteafgift opføres den realrenteafgift, der hviler på det afkast, der indgår i resultatopgørelsen uanset om afgiften er aktuel eller først skal betales i senere perioder.

Under posten andre skatter og afgifter opføres følgende, der specificeres i resultatopgørelsen eller i en note:

1. bidrag til Finanstilsynet

1. arbejdsmarkedsbidrag og

1. øvrige skatter og afgifter.

Bestemmelser om værdiansættelse

Bestemmelser om værdiansættelse

Ud over de almindelige principper i § 41, stk. 1 og 3, i lov om tilsyn med firmapensionskasser fastsættes de i §§ 29-41 anførte regler for værdiansættelse.

Fastforrentede lån og værdipapirer i danske kroner ansættes til anskaffelsesprisen med tillæg af den værdiregulering, der ved konstant effektiv rente fremkommer som følge af forkortelsen af restløbetiden.

Indeksobligationer i danske kroner ansættes dog til anskaffelsesprisen med tillæg for indeksreguleringer beregnet efter den på tidspunktet for indeksreguleringen senest noterede officielle kurs.

Værdireguleringstillægget efter stk. 1 beregnes efter samme metode som pensionskassen anvender ved opgørelsen af realrenteafgiftsgrundlaget efter lov om realrenteafgift.

Pensionskasser, der ikke betaler realrenteafgift, kan undlade at foretage værdiregulering efter stk. 1 og ansætte de nævnte lån og værdipapirer til anskaffelsesprisen.

Værdipapirer, der ikke er omfattet af § 29, og som er genstand for offentlig kursnotering, ansættes højst til den på balancetidspunktet senest noterede officielle kurs.

Kapitalinteresser i dattervirksomheder ansættes højst til den regnskabsmæssige indre værdi ifølge dattervirksomhedens årsregnskab

Kapitalandele, der ikke er omfattet af §§ 30 og 31 ansættes højst til en skønnet markedsværdi med udgangspunkt i det senest foreliggende årsregnskab for den pågældende virksomhed.

Andre værdipapirer samt udlån ansættes højst til en skønnet markedsværdi.

Uafviklede handler med værdipapirer, terminsforretninger, futures og optioner ansættes til den værdi kontrakterne har på balancetidspunktet (mark to market).

Grunde og bygninger samt aktiver opført under post B 1, værdiansættes med udgangspunkt i anskaffelsesprisen.

Anskaffelsesprisen fås ved til købsprisen at lægge de omkostninger, der er foranlediget af anskaffelsen.

Anskaffelsesprisen for aktiver omfattet af stk. 1 med en begrænset brugstid skal formindskes ved afskrivninger, der tilsigter en systematisk afskrivning af aktiverne over deres brugstid.

Aktiver omfattet af stk. 1, hvis værdi er væsentlig højere end anskaffelsesprisen eller det beløb, hvortil de er optaget i balancen for det foregående år, kan dog opskrives til den højere værdi, hvis værdiforøgelsen må antages at være af varig karakter.

Er værdien af et aktiv lavere end den værdi, hvortil det kan opføres efter stk. 1 og stk. 3 af årsager, som ikke kan antages at være forbigående, skal det pågældende aktiv nedskrives til den lavere værdi.

Ansættelse til den i stk. 5 nævnte lavere værdi kan ikke opretholdes, når begrundelsen for nedskrivningen ikke længere består.

Poster i balancen i fremmed mønt omregnes efter den ved regnskabsårets slutning noterede valutakurs.

Af- og nedskrivninger samt opskrivninger skal indgå i resultatopgørelsen.

Stiftelsesomkostninger og organisationsomkostninger må ikke opføres som aktiv.

Et eventuelt forskelsbeløb (goodwill) på erhvervelsestidspunktet mellem anskaffelsesprisen og den værdi de erhvervede aktiver eller passiver kan ansættes til efter reglerne i denne bekendtgørelse kan efter tilladelse fra Finanstilsynet opføres som aktiv under en særskilt post. Finanstilsynet foreskriver samtidig afskrivningsperioden.

Pensionshensættelserne opgøres af pensionskassens aktuar i overensstemmelse med det eller de af Finanstilsynet godkendte tekniske grundlag.

Genforsikringens andel af pensionshensættelserne og erstatningshensættelserne opgøres på grundlag af pensionskassens genforsikringskontrakter.

Når særlige omstændigheder i det enkelte tilfælde måtte tale for det, kan Finanstilsynet påbyde en nedskrivning af bogførte værdier af en pensionskasses aktiver eller en forøgelse af dens hensættelser.

Særlige bestemmelser for små pensionskasser

Særlige bestemmelser for små pensionskasser

Pensionskasser med færre end 50 medlemmer kan undlade at opføre gevinster og tab ved salg af realrenteafgiftsbelagte værdipapirer i resultatopgørelsen mod i stedet at overføre sådanne gevinster og tab til en realisationsfond opført under egenkapital i balancen.

Ved anvendelsen af stk. 1 formindskes saldoen på realisationsfonden ved årets udgang med 20 pct. som skal indgå i resultatopgørelsen. Beløbet opføres under en særskilt post, »overført fra realisationsfond«, under kursgevinster og -tab, jf. § 25.

Bestemmelser om indholdet af noterne

Bestemmelser om indholdet af noterne

Ud over de oplysninger, der kræves i andre bestemmelser, skal årsregnskabet give de særlige oplysninger, der er nævnt i §§ 45-54. Oplysningerne kan enten gives i noter til de regnskabsposter, hvortil de hører, eller optages som selvstændige poster i balancen eller resultatopgørelsen.

Der skal gives oplysning såvel om de værdiansættelsesmetoder, der anvendes for de forskellige poster i årsregnskabet, som de ved af-, ned- og opskrivninger benyttede beregningsmetoder. Hvis beløbet i en post i årsregnskabet er fremkommet ved omregning fra fremmed valuta, skal grundlaget for omregningen til national valuta anføres.

Hvis beløbet i en post i årsregnskabet er fremkommet ved en fordelingsberegning, skal der gives oplysning om beregningsmetoden. Er beregningsmetoden ændret i forhold til det foregående regnskabsår skal dette oplyses med angivelse af ændringens betydning for årsregnskabets enkelte poster og sammenligneligheden med det tilsvarende beløb for det foregående regnskabsår, jf. § 4, stk. 1.

Kapitalandele skal specificeres med angivelse for hver enkelt virksomhed af dens navn, kapitalandelenes pålydende værdi og den værdi, hvortil de er optaget i balancen, såfremt pensionskassen ejer mere end 10 pct. af selskabskapitalen. Specifikationen kan med Finanstilsynets tilladelse undlades i det omfang, en sådan måtte være til skade for pensionskassen.

For kapitalinteresser i dattervirksomheder skal endvidere oplyses størrelsen af virksomhedens egenkapital og resultat ifølge det senest godkendte årsregnskab samt hvor stor en andel, der ejes.

Hvis pensionskassen har stillet pant eller anden sikkerhed i aktiver, skal dette oplyses med angivelse af omfanget af pantsætningen og de pantsatte aktivers bogførte værdi, specificeret for de enkelte poster. Sikkerhedsstillelse for dattervirksomheder skal opføres særskilt.

Der skal gives oplysning om den samlede størrelse af henholdsvis kautions- og garantiforpligtelser og andre økonomiske forpligtelser, som ikke er opført i balancen, for så vidt angivelsen heraf er af betydning for bedømmelsen af den økonomiske stilling. Har pensionskassen indgået leje- eller leasingkontrakter af væsentlig betydning for pensionskassens drift, skal forpligtelserne i henhold til kontrakterne særskilt angives. Forpligtelser over for den eller de virksomheder, som pensionskassen er tilknyttet, og dens eller disses dattervirksomheder skal opføres særskilt.

For grunde og bygninger skal oplyses:

1. Anskaffelses- eller kostprisen ifølge balancen for det foregående regnskabsår.

1. Nyanskaffelser, herunder forbedringer i årets løb.

1. Afgang i årets løb, angivet til anskaffelseseller kostpriser.

1. Årets opskrivninger.

1. De samlede opskrivninger indtil balancetidspunktet.

1. Årets af- og nedskrivninger.

1. Korrektioner af tidligere års af- og nedskrivninger, herunder af- og nedskrivninger på grunde og bygninger, der er solgt.

1. De samlede af- og nedskrivninger indtil balancetidspunktet, herunder de, der er anført under nr. 6 og 7.

1. Bogført værdi ved årets udgang.

1. Ejendomsværdi ifølge den senest foretagne offentlige vurdering.

Hvis beløbet opført under stk. 1, nr. 9, indbefatter grunde og bygninger, som ikke har været genstand for offentlig ejendomsvurdering, og som følgelig ikke er omfattet af beløbet opført under stk. 1, nr. 10, skal den bogførte værdi af disse grunde og bygninger oplyses særskilt.

For hvert af følgende kategorier af værdipapirer skal oplyses bogført værdi og markedsværdi ved regnskabsårets begyndelse og ved regnskabsårets udgang samt årets nettoinvesteringer:

1. danske obligationer, ekskl. indeksobligationer,

1. danske indeksobligationer,

1. pantebreve,

1. børsnoterede danske aktier,

1. andre kapitalandele i danske virksomheder, 6) udenlandske kapitalandele,

1. andre udenlandske værdipapirer og

1. øvrige værdipapirer og udlån, der indgår i balancen.

Den andel af selskabets investeringsaktiver, hvoraf afkastet indgår i afgiftsgrundlaget efter lov om realrenteafgift §§ 3 - 3b skal oplyses.

Den andel af det ellers afgiftsbelagte afkast, som er friholdt for realrenteafgift efter lov om realrenteafgift § 8, skal oplyses.

Oplysningerne efter stk. 1 og 2 skal gives tilsvarende for det foregående regnskabsår.

Antallet af medlemmer i pensionskassen ved regnskabsårets udgang skal oplyses fordelt på tjenestegørende medlemmer og medlemmer, der modtager pension. Oplysningerne gives tilsvarende for det foregående regnskabsår.

Der skal gives oplysning om det gennemsnitlige antal beskæftigede i regnskabsåret. Personaleudgifterne skal oplyses og specificeres på henholdsvis løn, pension og andre udgifter til social sikring.

Det samlede beløb til lønninger og vederlag m.v. til medlemmer af bestyrelse og direktion for deres funktion i pensionskassen skal oplyses fordelt på hver kategori. Det samme gælder forpligtelser til at yde pension til de nævnte. Tantieme til bestyrelsen skal særskilt oplyses.

Ændringer i egenkapitalens størrelse og fordeling i forhold til sidste regnskabsår skal specificeres.

Pensionskassens beregnede solvensargen og basiskapital ved regnskabsårets udgang skal oplyses. En eventuel forskel mellem basiskapitalen og egenkapitalen ifølge balancen skal forklares.

Straffebestemmelser

Straffebestemmelser

Forsætlig eller groft uagtsom overtrædelse af §§ 2-6, jf. kapitel 2, §§ 9-27, §§ 29-41 og §§ 43-54 straffes med bøde.

Ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelser

Ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelser

Bekendtgørelsen finder anvendelse for regnskabsår, der begynder 1. januar 1989 og senere.

I det første årsregnskab, der aflægges efter reglerne i denne bekendtgørelse, kan bestemte specifikationskrav fraviges, hvis de pågældende oplysninger ikke er tilgængelige og kun kan tilvejebringes med væsentlige udgifter eller tidsforbrug. I så fald skal det i noterne til årsregnskabet oplyses, hvilke specifikationskrav der er fraveget og årsagen hertil.

En realisationsfond i åbningsbalancen for det første årsregnskab, der udarbejdes efter reglerne i denne bekendtgørelse, skal opløses uden om resultatopgørelsen.

I det omfang der ikke i åbningsbalancen er hensat et beløb til dækning af den forventede fremtidige realrenteafgift af en positiv realisationsfond i takt med, at denne indgår i afgiftsgrundlaget, skal et sådant beløb hensættes i åbningsbalancen.

Det skal fremgå af noterne til det første årsregnskab, der udarbejdes efter reglerne i denne bekendtgørelse, hvorledes realisationsfonden er blevet fordelt.

Stk. 1-3 finder ikke anvendelse for pensionskasser, der anvender § 43.

En kursreservefond i åbningsbalancen for det første årsregnskab, der udarbejdes efter reglerne i denne bekendtgørelse, oprettet i medfør af § 13, stk. 13, i lov om tilsyn med firmapensionskasser, jf. lovbekendtgørelse nr. 4 af 12. januar 1984, skal opløses uden om resultatopgørelsen, således at beløbet indgår i reserverne under egenkapital, jf. lov om tilsyn med firmapensionskasser § 80.