Bekendtgørelse om arve- og gaveafgift

Kapitalværdien af en brugs-, rente- eller indtægtsnydelse opgøres efter reglerne i §§ 2-3.

Afgiften beregnes af det opgjorte beløb, dog højst af værdien af de midler, hvorpå retten hviler.

Har en person, der er tillagt en brugs-, rente- eller indtægtsnydelse, adgang til at forbruge af de midler, hvorpå retten hviler, eller ret til at råde over disse i levende live eller ved testamente, beregnes afgiften af værdien af midlerne.

Ved succession i fideikommisser eller dele af sådanne beregnes afgiften for den tiltrædende besidder af værdien af midlerne.

Ved opgørelsen af kapitalværdien af en brugs-, rente- eller indtægtsnydelse gælder følgende:

1. Er ydelsen tillagt for bestandig, opgøres værdien til det 8-dobbelte af ydelsens årlige værdi.

1. Er ydelsen af ubestemt varighed, opgøres værdien til det 6-dobbelte af ydelsens årlige værdi, jf. dog nr. 3.

1. Er ydelsen begrænset til et bestemt tidsrum eller til en eller flere personers levetid, opgøres værdien på baggrund af beregninger foretaget af Finanstilsynet. Ved beregningerne bortses fra administrations- og erhvervelsesomkostninger.

Ved opgørelsen af den årlige værdi gælder følgende:

1. For værdipapirer og kapitaler, der indestår på konti i bank eller sparekasse eller lignende, foretages opgørelsen på grundlag af renteafkastet.

1. For aktier og lignende foretages opgørelsen på grundlag af gennemsnittet af de tre sidste års udbytte.

1. Indtægtsnydelsen af en virksomhed, en fast ejendom eller løsøre opgøres på grundlag af gennemsnittet af de tre sidste års udbytte, dog til mindst 4 pct. af kapitalindeståendet.

1. Brugsnydelsen af en fast ejendom ansættes til den leje, der vil kunne opnås ved udleje til anden side.

1. Brugsnydelsen af indbo og andet løsøre opgøres til 6 pct. af effekternes værdi.

1. I andre tilfælde opgøres indtægten eller renten til 6 pct. af midlernes værdi.

Anvendes lovens § 15, stk. 4, opgøres kapitalværdien af ydelsen efter reglerne i §§ 2 og 3.

Eksekutorers indberetningspligt

Eksekutorers indberetningspligt

Når den endelige boopgørelse foreligger, indsendes en genpart af opgørelsen til den kommunale skattemyndighed. Revisionsmyndigheden underrettes herom. Såsnart værdiansættelsen er blevet endelig, jf. lovens § 17, indsendes boet til revision.

Samtidig med, at boet indsendes til revision, indsender eksekutor til Rigsrevisionen en afskrift af de testamentariske bestemmelser. Endvidere indsendes på et af Told- og Skattestyrelsen udarbejdet skema indberetning om boets aktiver og passiver, om fordelingen af arvebeholdningen, om beregningen af afgifter, samt om hvor og hvornår disse er indbetalt. Indberetningen skal endvidere indeholde oplysninger om, hvorvidt der ved dødsfaldet er indtrådt afgiftspligt for erhvervelser, der ikke er inddraget under skiftet, og om de i lovens § 47 nævnte gaver. Såfremt skifte finder sted efter hensidden i uskiftet bo, skal indberetningen indeholde oplysning om den beholdne formue ved ægtefællens død.

Såfremt den i § 14, stk. 3, nævnte kvittering ikke omfatter samtlige beregnede arveafgifter, indsender eksekutor en redegørelse til revisionsmyndigheden herom.

Den i lovens § 24, stk. 3, nævnte foreløbige opgørelse indsendes til revisionsmyndigheden sammen med kvittering for indbetaling af den foreløbige arveafgift.

Opgørelser i privat skiftede boer og anmeldelser

Opgørelser i privat skiftede boer og anmeldelser

De i lovens § 26, stk. 1., 1., 4. og 5. pkt., nævnte opgørelser skal indeholde oplysning om, hvilket bo opgørelsen vedrører, og såfremt afdøde hensad i uskiftet bo, tillige oplysning om, hvor og hvornår ægtefællen er afgået ved døden. Opgørelsen skal endvidere indeholde en fortegnelse over boets aktiver og passiver med fornødne specifikationer, oplysning om, hvorledes arvebeholdningen fordeles og om erhververnes slægtskabsforhold til arveladeren. Opgørelsen skal endelig indeholde oplysning om, hvorvidt der ved dødsfaldet er indtrådt afgiftspligt for erhvervelser, der ikke er inddraget under skiftet, og om de i lovens § 47 nævnte gaver.

I dødsboer efter personer, der er hjemmehørende her i landet, indgives opgørelsen til skifteretten i den retskreds, hvor arveladeren ved sin død havde bopæl. I tilfælde, hvor boet er henvist til behandling her i landet, jf. § 87 i lov om skifte af dødsbo og fællesbo, indgives opgørelsen til den pågældende skifteret.

Ved afgiftspligtige erhvervelser efter bortblevne personer indgives opgørelse til skifteretten på det sted, hvor dødsformodningsdom i første instans er afsagt, eller til den skifteret, efter hvis bestemmelse den bortblevnes formue er taget under skiftebehandling.

Anmeldelse efter lovens § 26, stk. 2, indgives på et af Told- og Skattestyrelsen udarbejdet skema, der skal indeholde oplysning om grundlaget for erhvervelsen og en fortegnelse over de afgiftspligtige midler og over de fradragsberettigede udgifter m.v. Anmeldelsen skal endvidere indeholde oplysning om fordelingen af midlerne og erhververnes slægtskabsforhold til den, som erhvervelsen hidrører fra.

Foreligger en arveafgiftspligtig erhvervelse i forbindelse med et skifte her i landet, uden at erhvervelsen er inddraget under skiftet, indgives anmeldelsen til den skifteret, hvorunder boet hører.

Ved succession i fideikommisser indgives anmeldelsen til skifteretten på det sted, hvor den sidste besidder havde bopæl, eller såfremt han havde bopæl i udlandet, på det sted, hvor fideikommisset eller dets bestyrelse har hjemsted.

Ved succession i familiestiftelser indgives anmeldelsen til skifteretten på det sted, hvor stiftelsen eller dens bestyrelse har hjemsted.

Ved succession i eller ved ophør af brugs-, rente- eller indtægtsnydelser indgives anmeldelsen til den skifteret, hvorunder arveladerens bo har hørt.

Skal der betales arveafgift efter reglen i lovens § 8, stk. 1 a), indgives anmeldelsen til skifteretten på det sted, hvor ejendommen eller en ejendom er beliggende.

Er der i henhold til lovens § 14 A givet udsættelse med afgiftspligtens indtræden, indgives anmeldelse om udsættelsens ophør til skifteretten på det sted, hvor den efterlevende ægtefælle har bopæl.

Opgørelsen eller anmeldelsen indsendes efter lovens § 31, stk. 2, af skifteretten til vedkommende kommunale skattemyndighed.

Udsættelse med arveafgiftspligtens indtræden (lovens § 14 A)

Udsættelse med arveafgiftspligtens indtræden (lovens § 14 A)

I eksekutorboer modtager eksekutor begæringen om udsættelse og videresender den med de fornødne bevisligheder til skifteretten.

Begæringen indgives på en af Told- og Skattestyrelsen udarbejdet blanket. Den skal indeholde oplysning om den efterlevende ægtefælles fulde navn, bopæl og personnummer. Personnummerbevis eller anden dokumentation for personnummeret skal forevises.

Arveafgiftens indbetaling

Arveafgiftens indbetaling

I boer, der behandles af skifteretterne, føres afgiften til indtægt i vedkommende skifterets afgiftsregnskab.

I boer, der behandles af eksekutorer, indbetales afgifterne til den Told- og Skatteregion, hvor afdøde havde sin bopæl.

Indbetalingen sker på grundlag af en til regionen indgivet oplysning om afdødes navn, stilling, dødsdag og bopæl ved dødsfaldet. Indberetningen skal endvidere indeholde oplysning om hvilken skifteret, der fører tilsyn med boets behandling, og eksekutors navn og bopæl. Endelig skal indberetningen angive erhververnes slægtskabsforhold til afdøde (eventuelt dennes ægtefælle), det afgiftspligtige beløb, den beregnede arveafgift og såfremt der er flere erhvervelser, det samlede afgiftsbeløb.

Indberetningen indgives i tre eksemplarer, hvoraf to efter at være forsynet med kvittering tilbageleveres. Eksekutor henlægger det ene af de tilbageleverede eksemplarer blandt boets akter, medens det andet indsendes til skifteretten. Hører boet under Københavns byret, indgives indberetningen dog kun i to eksemplarer til brug ved regionens regnskab og til henlæggelse blandt boets akter.

I privat skiftede boer samt i de tilfælde, hvor afgiftspligtige erhvervelser ikke er inddraget under noget skifte her i landet, indbetales arveafgiften til den skifteret, der har foretaget afgiftsberegningen.

Såfremt en kommunal skattemyndigheds forhøjelse af en værdiansættelse i den endelige boopgørelse efter kildeskattelovens § 20, stk. 2, eller § 20 C, stk.4, eller i anmeldelsen efter lovens § 26, stk. 2, påklages, kan skifteretten give henstand med den del af afgiften, der skyldes forhøjelsen, indtil klagesagens afgørelse. Det gælder såvel privat skifte som offentligt skifte ved eksekutor, offentligt skiftede skifteretsboer og anmeldelser efter lovens § 26, stk. 2. Henstand kan dog længst gives, indtil sagen eventuelt indbringes for domstolene.

Skifteretterne kan som et led i opkrævningen give udsættelse med betaling af arveafgift i privatskiftede boer og ved anmeldelse efter lovens § 26, stk. 2, i indtil et år fra afgiftens forfaldsdag. Udsættelse herudover kan bevilges af den Told- og Skatteregion, hvor afdøde havde sin bopæl.

Fritagelse for betaling af arveafgift m.v.

Fritagelse for betaling af arveafgift m.v.

Skifteretter og eksekutorer kan fritage for betaling af arveafgiften efter lovens § 3, stk. 4, ved arv til foreninger og institutioner m.v. eller en lokal afdeling heraf, der i henhold til det seneste inden afgiftsberegningen udsendte cirkulære er godkendt til at modtage gaver, der kan fradrages i den skattepligtige indkomst efter reglerne i ligningslovens § 8 A. Bemyndigelsen gælder kun, hvis arven skal anvendes inden for foreningens eget almennyttige eller almenvelgørende formål. Bemyndigelsen gælder ligeledes kun, hvis den lokale afdeling i henhold til sine vedtægter har samme formål som hovedinstitutionen, arven skal anvendes inden for dette formål, og hovedinstitutionen erklærer at ville føre tilsyn hermed.

Skifteretter og eksekutorer kan frafalde arveafgiften af arv, der tillægges

1. statslige, amtskommunale eller kommunale museer og biblioteker,

1. universiteters og højere læreranstalters museer og biblioteker, der ikke allerede er omfattet af 1), eller

1. Ny Carlsberg Glypoteket og museer, der er godkendt til at modtage statstilskud i henhold til lov om museer m.v. jf. lovbekendtgørelse nr. 584 af 31. august 1989.

Hvis arven til en af de i stk. 2 nævnte institutioner består af genstande, forudsætter afgiftens bortfald en erklæring fra institutionen om, at genstandene indgår i institutionens samlinger.

Bemyndigelsen efter stk. 1-3 gælder ikke, hvis der er tillagt medlemmer af en bestemt slægt eller andre fortrinsret til nydelse af arven, hvad enten de fortrinsberettigede skal opfylde de almindelige betingelser for nydelse af legatet eller ej. Bemyndigelsen gælder heller ikke, hvis der oprettes særlig fundats for legatet. Bemyndigelsen gælder, selv om arven helt eller delvis er behæftet med rentenydelse.

Skifteretterne kan omberegne den arveafgift, der skal betales af privatskiftede boer, eksekutorboer, offentligt skiftede skifteretsboer og ved anmeldelser efter lovens § 26, stk. 2.

Skifteretterne kan ligeledes tilbagebetale for meget betalt afgift. Tilbagebetaling til eksekutorboer foretages dog af den Told- og Skatteregion, der har modtaget indbetalingen.

Skifteretters og eksekutorers afgørelser er undergivet revision. Såfremt skifteretten eller eksekutor ikke umiddelbart kan tiltræde den reviderende myndigheds opfattelse, forelægger den reviderende myndighed spørgsmålet for Told- og Skattestyrelsen.

Gaveafgift

Gaveafgift

Gaveanmeldelse efter lovens § 45 indgives på et af Told- og Skattestyrelsen udarbejdet skema, der skal indeholde oplysning om, hvem der er giver og modtager, deres slægtskabsforhold og om givers og modtagers eventuelle ægtefæller. Det skal oplyses, om gaven gives af fuldstændigt særeje, af skilsmissesæreje, eller af fælleseje, og om gaven skal være fuldstændigt særeje, skilsmissesæreje eller fælleseje. Anmeldelsen skal endvidere indeholde en fortegnelse over de overdragne aktiver og over de fradragsberettigede udgifter, det nøjagtige tidspunkt for gavens modtagelse og om der er oprettet dokumenter angående gaven. Anmeldelsen skal endelig indeholde oplysning om, hvorvidt giveren skal betale gaveafgiften, og en fortegnelse over de i tidligere kalenderår ydede gaver fra giver til modtager.

Anmeldelsen skal underskrives af giver og modtager.

Gaveanmeldelsen indgives til told- og skatteregionen på det sted, hvor giveren har bopæl på det tidspunkt, da anmeldelsen indgives eller senest skal indgives, jf. lovens § 45. Har giveren bopæl i Københavns kommune, indgives anmeldelsen til Told- og Skatteregion København 1. Det samme gælder, hvis giveren har bopæl i udlandet. Har giver bopæl i Frederiksberg kommune, indgives anmeldelsen til Told- og Skatteregion København 3.

Når der skal betales gaveafgift efter reglen i lovens § 44 a, 2. pkt., indgives gaveanmeldelsen til Told- og Skatteregion København 1.

Afgiften indbetales til den told- og skatteregion, der har beregnet afgiften.

Told- og Skatteregionen kan nedsætte forhøjelsen af gaveafgiftsbeløb efter lovens §§ 45 og 47 uanset afgiftens størrelse og forsinkelsen med indsendelse af gaveanmeldelsen.

Told- og Skatteregionen kan give de afgiftspligtige udsættelse med indgivelse af gaveanmeldelse i indtil 3 måneder.

Told- og Skatteregionen kan bevilge henstand med betaling af gaveafgift.

Ikrafttrædelsesbestemmelser

Ikrafttrædelsesbestemmelser

Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. november 1991.

Fra bekendtgørelsens ikrafttræden ophæves bekendtgørelse nr. 768 af 19. november 1990 og bekendtgørelse nr. 773 af 19. november 1990.

Skatteministeriet, den 16. oktober 1991, den 16. oktober 1991

/Anders Fogh Rasmussen O. Bådum/