Bekendtgørelse om revisionens gennemførelse i realkreditinstitutter

Revisionen i realkreditinstitutter skal foretages i overensstemmelse med god revisionsskik.

De valgte revisorer

De valgte revisorer

Det påhviler de valgte revisorer at kontrollere, at

1. realkreditinstituttets regnskabs- og sikkerhedsmæssige organisation, herunder anvendelsen af edb, er tilrettelagt på en betryggende måde,

1. der føres kontrol med den daglige bogførings pålidelighed, herunder om bogføringen er tilrettelagt på en sådan måde, at den til enhver tid kan danne grundlag for de indberetninger, der skal foretages til Finanstilsynet,

1. der føres kontrol med realkreditinstituttets beholdninger,

1. realkreditinstituttet iagttager bestemmelserne i realkreditloven og bestemmelser udfærdiget i medfør heraf, jf. dog § 5, stk. 3, og § 6, stk. 3, herunder at Finanstilsynet modtager de i realkreditlovens § 77, stk. 2, § 78, stk. 7, samt § 93, foreskrevne indberetninger, og

1. realkreditinstituttet iagttager bestemmelserne i lovgivningen vedrørende realkreditinstitutter i øvrigt, herunder bestemmelserne i aktieselskabsloven, jf. realkreditlovens §§ 6, 20 og 73.

Det påhviler de valgte revisorer at kontrollere, at realkreditinstituttets forretningsgange og bogføring er tilrettelagt på en sådan måde, at det på ethvert tidspunkt kan konstateres, om de i § 4, stk. 4, nævnte bestemmelser er overholdt.

Såfremt de valgte revisorer formoder, at instituttet ikke længere opfylder kravet til den ansvarlige kapital i realkreditlovens § 53, skal dette straks meddeles Finanstilsynet.

Revisionsarbejdet skal udføres i henhold til en mellem realkreditinstituttets bestyrelse og den valgte revision indgået revisionsaftale.

Ved valg af ny revisor skal bestyrelsen og den hidtidige revisor snarest muligt til Finanstilsynet indsende hver sin redegørelse for baggrunden herfor.

Bortset fra realkreditlån må de valgte revisorer ikke have lån eller opnå garanti fra realkreditinstituttet eller virksomheder direkte eller indirekte forbundne hermed, jf. definitionen i årsregnskabslovens § 1, stk. 2, nr. 5, 7 og 8, og må ikke stille pant eller påtage sig kaution for forpligtelser over for realkreditinstituttet eller førnævnte virksomheder.

Det påhviler de valgte revisorer at revidere årsregnskabet og kontrollere, at det giver et retvisende billede af realkreditinstituttets aktiver og passiver, dets økonomiske stilling samt resultat.

Det påhviler herunder de valgte revisorer at kontrollere, at

1. lovgivningens og vedtægternes krav til regnskabets indhold er iagttaget,

1. regnskabet er i overensstemmelse med bogføringen,

1. alle aktiver og passiver er medtaget og værdiansat forsvarligt,

1. indtægter og udgifter, der henhører til det pågældende regnskabsår, er medtaget i resultatopgørelsen,

1. regnskabet indeholder de nødvendige noter, og

1. årsberetningen er korrekt med hensyn til de regnskabsmæssige forhold.

Når der er foretaget revision, skal de valgte revisorer foretage indførsel derom i revisionsprotokollen. Det påhviler de valgte revisorer at påse, at protokollen fremlægges ved ethvert bestyrelsesmøde, og at enhver protokoltilførsel underskrives af samtlige bestyrelsesmedlemmer. Såfremt behørig fremlæggelse og underskrivelse ikke sker, skal de valgte revisorer udfærdige en særskilt erklæring herom, der vedlægges årsregnskabet.

I protokollatet vedrørende årsregnskabet skal der redegøres for den udførte revision samt for alle væsentlige forhold, der har givet anledning til bemærkninger. Ud over det i § 3 i Erhvervs- og Selskabsstyrelsens bekendtgørelse om statsautoriserede revisorers virksomhed og § 3 i Erhvervs- og Selskabsstyrelsens bekendtgørelse om registrerede revisorers virksomhed og forretningsbetingelser skal følgende særskilt oplyses:

1. hvorvidt de anførte opgaver ifølge revisionsinstruksen er udført, jf. § 6, herunder om den interne revision har gennemført de arbejder, der er pålagt denne, og hvorvidt den interne revision har fungeret tilfredsstillende,

1. hvorvidt de valgte revisorer er enige i indholdet i den del af den interne revisions protokol, der ikke vedrører de i § 6, stk. 3, nævnte opgaver eller revisionsarbejder udført i henhold til bestyrelsens beslutninger, og såfremt dette ikke er tilfældet, hvori uenigheden består,

1. hvorvidt realkreditinstituttets forretningsgange er betryggende,

1. hvorvidt realkreditinstituttets samlede hensættelser kan anses for at være tilstrækkelige til imødegåelse af sandsynlige tab på instituttets engagementer,

1. at værdiansættelse af realkreditinstituttets aktiver og passiver, herunder mellemværender, der ikke er optaget på den officielle balance, er foretaget i overensstemmelse med god regnskabsskik herfor,

1. at de anser årsregnskabet for at give et retvisende billede af realkreditinstituttets aktiver og passiver, dets økonomiske stilling samt resultat, og

1. om retshandler mellem realkreditinstituttet og de virksomheder, der er direkte eller indirekte forbundne med instituttet, jf. definitionen i årsregnskabslovens § 1, stk. 2, nr. 5, 7 og 8, har påført realkreditinstituttet særlige risici.

For hvert af de i stk. 2 nævnte forhold oplyses, hvilke revisionsarbejder, der er udført.

Det skal i protokollen vedrørende årsregnskabet oplyses, hvilke revisionsarbejder, der er udført for at påse, at realkreditinstituttet

1. ikke yder lån på grundlag af andet end udstedelse af realkreditobligationer og andre værdipapirer, jf. realkreditlovens § 1, stk. 3, og § 2, stk. 1,

1. ikke driver anden virksomhed end realkreditvirksomhed eller hermed accessorisk virksomhed, herunder ved ejerandelsbesiddelse med bestemmende indflydelse, jf. realkreditlovens § 2, stk. 4, § 61, stk. 2, og § 62, stk. 2,

1. ikke anvender midler fremkommet ved værdipapirudstedelse til andet end udlån mod pant i fast ejendom, jf. realkreditlovens § 48, stk. 1,

1. har anbragt overskydende midler fra blokemissioner som foreskrevet i realkreditlovens § 48, stk. 2,

Bestyrelsen kan bestemme, at der skal oprettes en intern revision.

I realkreditinstitutter med mere end 50 fuldtidsansatte skal der oprettes en intern revision.

I realkreditinstitutter uden intern revision påhviler opgaverne efter § 6, stk. 3, den valgte revision.

I realkreditinstitutter med intern revision skal revisionsarbejdet udføres i henhold til en af de valgte revisorer godkendt revisionsinstruks.

Revisionsinstruksen skal indeholde en beskrivelse af, hvilke revisionsopgaver der skal udføres, og hvilke af disse opgaver der påhviler den interne revision. Instruksen skal tillige indeholde retningslinier for samarbejdet mellem de valgte revisorer og den interne revision.

Det påhviler den interne revision at kontrollere, at realkreditlån tilbydes og udbetales, samt at sikkerheder frigives i overensstemmelse med realkreditlovens kap. 4-6, regler fastsat i medfør heraf samt instituttets forretningsgange herfor. Endvidere kontrolleres, at større samlede engagementer forelægges bestyrelsen i overensstemmelse med dennes instruks i henhold til realkreditlovens § 18, stk. 3. Den interne revision skal herved gennemgå samtlige nye lån uden offentlig garanti, der ikke er rene konverteringer, og som andrager mere end 10 mio. kr. nominelt, eller som bringer instituttets samlede restgæld i en ejendom over dette beløb. De øvrige lånesager og konverteringer af lån over 10 mio. kr. gennemgås stikprøvevis, således at der opnås tilstrækkelig sandsynlighed for gennemgang af lånesager, hvori der er tilbudt eller udbetalt realkreditlån eller frigivet sikkerhed i strid med realkreditlovgivningen samt de af instituttets ledelse afstukne retningslinier. Revisionsinstruksen skal indeholde nærmere retningslinier herfor og for rapportering af resultaterne heraf til direktion og bestyrelse. Rapporteringen til bestyrelsen skal bl.a. indeholde en redegørelse for stikprøveudvælgelsen og konklusionen på lånesagsgennemgangen samt en særskilt redegørelse for de lånesager med en ved den endelige låneudmåling anvendt belåningsværdi på 10 mio. kr. eller derover, hvor den interne revision har fundet, at belåningsværdien burde have været mindre.

De valgte revisorer skal kontrollere, at den interne revision har udført arbejdet i henhold til revisionsinstruksen, jf. § 4, stk. 2, nr. 1, herunder at arbejdets tilrettelægning og omfang vedrørende de i § 6, stk. 3, nævnte opgaver er betryggende.

I realkreditinstitutter, der har intern revision, skal der foreligge en af bestyrelsen godkendt funktionsbeskrivelse, der mindst skal indeholde bestemmelser om følgende:

1. den interne revisions bemanding, herunder hvorvidt til- og afgang af medarbejdere i den interne revision skal godkendes af revisionschefen,

1. den interne revisions budget,

1. uddannelse af den interne revisions medarbejdere, og

1. oplysning om aftaler mellem realkreditinstituttets ledelse og revisionschefen om udførelse af særlige revisionsopgaver, idet dog engangsopgaver og opgaver af midlertidig karakter kun skal fremgå af den interne revisions protokol.

Den interne revision ledes af en revisionschef. Ansættelse eller afskedigelse af revisionschefen kan alene foretages af realkreditinstituttets bestyrelse.

Revisionschefen har adgang til bestyrelsesprotokollen og er i øvrigt berettiget til at kræve alle oplysninger, som skønnes nødvendige for revisionens gennemførelse.

Revisionschefen og det i den interne revision ansatte personale må ikke deltage i andet arbejde i realkreditinstituttet end det, som er omfattet af funktionsbeskrivelsen og revisionsinstruksen, jf. dog § 7, nr. 4, om udførelse af engangsopgaver.

§ 2, stk. 6, finder tilsvarende anvendelse for revisionschefen.

Bestyrelsen kan ansætte en stedfortræder for revisionschefen. Stk. 1, 2. pkt., stk. 2-4, § 9 og § 11 finder anvendelse for revisionschefens stedfortræder.

Revisionschefen skal ved ansættelsen i mindst 3 år inden for de seneste 5 år aktivt have deltaget i udførelsen af revisionsarbejde. Bestyrelsen skal ved indberetning til Finanstilsynet om ansættelse af revisionschefen, jf. § 11, afgive en erklæring om, at dette krav er opfyldt.

Der skal i den interne revision være ansat personale, der har de fornødne kvalifikationer til objektivt og uafhængigt af udlånsafdelingens værdiansættelser at efterprøve disse, jf. § 6, stk. 3.

Revisionschefen skal føre en særskilt revisionsprotokol, der skal fremlægges på ethvert bestyrelsesmøde. Der skal ske protokoltilførsel vedrørende alt udført arbejde. Alle protokoltilførsler skal underskrives af bestyrelsen og de valgte revisorer.

I den interne revisions protokol skal der detaljeret redegøres for de udførte arbejder samt konklusionen herpå. Endvidere skal det oplyses, i hvilket omfang det udførte arbejde har givet anledning til bemærkninger. Den interne revisions protokol vedrørende årsregnskabet skal, såfremt den interne revision i henhold til revisionsinstruksen deltager i det pågældende arbejde, indeholde de i § 4, stk. 2, nr. 3-7, samt stk. 3-6, angivne oplysninger.

I den interne revisions protokol skal det endvidere oplyses, hvorvidt den interne revision har modtaget alle de oplysninger, der er anmodet om.

En kopi af protokollen vedrørende årsregnskabet skal indsendes til Finanstilsynet sammen med det i § 4, stk. 9, nævnte materiale.

Ansættelse og fratræden af en revisionschef skal meddeles Finanstilsynet umiddelbart efter, at udnævnelsen eller fratrædelsen er sket.

Ved revisionschefens afskedigelse eller fratræden skal bestyrelsen og den interne revisionschef snarest muligt til Finanstilsynet indsende hver sin redegørelse for baggrunden herfor.

Koncerner

Koncerner

Såfremt realkreditinstituttet er moderselskab i en koncern, der i henhold til realkreditlovens § 88, stk. 1, skal aflægge koncernregnskab, finder § 1, § 2, stk. 1, nr. 2, 4 og 5, § 3 og § 4, stk. 1, stk. 2, nr. 3-7, stk. 3, og stk. 5-9, tilsvarende anvendelse på koncernregnskabet.

I de valgte revisorers og den interne revisions protokollater for moderselskabet skal der redegøres for revisionen af koncernregnskabet, og væsentlige bemærkninger til de regnskabsmæssige og revisionsmæssige forhold i de enkelte datterselskaber skal omtales.

Bestemmelserne i §§ 1-3 og § 4, stk. 1 og 2, finder tilsvarende anvendelse for de valgte revisorers revision i realkreditinstituttets datterselskaber.

Når et realkreditinstitut har en intern revision, skal den interne revision tillige være intern revision i de danske kreditinstitutter, der indgår i realkreditinstituttets koncernregnskab.

Bestemmelserne i § 1, §§ 6-8 og § 10, stk. 1-3 finder tilsvarende anvendelse for den interne revision i de danske kreditinstitutter, der indgår i realkreditinstituttets koncernregnskab. Bestemmelsen i § 6, stk. 3, finder dog kun anvendelse, såfremt datterselskabet driver realkreditvirksomhed.

Revisionspåtegning

Revisionspåtegning

De valgte revisorers påtegning af årsregnskabet for realkreditinstituttet, årsregnskaberne for eventuelle datterselskaber samt et eventuelt koncernregnskab skal afgives efter retningslinierne i kapitel 1 i Erhvervs- og Selskabsstyrelsens bekendtgørelse om revisors påtegninger på regnskaber.

Ud over de valgte revisorer skal den interne revisionschef afgive påtegning på realkreditinstituttets årsregnskab, årsregnskaberne for eventuelle datterselskaber og et eventuelt koncernregnskab.

En intern revisionschefs påtegning indebærer, at den interne revision er udført i henhold til revisionsinstruksen. Påtegningen skal indeholde et forbehold, såfremt det udførte arbejde giver anledning hertil, herunder i relation til § 6, stk. 3.

Straffebestemmelser og ikrafttræden

Straffebestemmelser og ikrafttræden

Overtrædelse af bestemmelserne i §§ 1-4, § 5, stk. 2, §§ 6-11, § 12, stk. 2, § 14, stk. 1 og § 16 straffes med bøde.

Er overtrædelsen begået af et realkreditinstitut, kan der efter realkreditlovens § 101, stk. 4, pålægges realkreditinstituttet som sådant bødeansvar.

Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. januar 1992. Bortset fra § 3 og § 4, stk. 2, nr. 3-7, og stk. 9, har bekendtgørelsen dog først virkning for det regnskabsår, der påbegyndes den 1. januar 1992.