Bekendtgørelse om beskatning af dødsboer m.v.

I forbindelse med indførelsen af dødsfald i skiftesaglisten underretter skifteretten skattemyndigheden i den kommune, hvori afdøde var bosat, om dødsfaldet. Var afdøde ikke bosat her i landet, skal underretningen gives til skattemyndigheden i den kommune, hvori skifteretten er beliggende. Skal et dødsfald videreanmeldes til en anden skifteret, påhviler underretningspligten denne skifteret.

Skifteretten skal give samme skattemyndighed meddelelse om boets behandlingsmåde, om ændringer i behandlingsmåden, om genoptagelse af bobehandling, samt ved offentligt skifte om eksekutor, kurator eller skifterettens medhjælper og ved privat skifte om den efter kildeskattelovens § 20 D, stk. 2, udpegede person. Skifteretten skal tillige underrette samme skattemyndighed i tilfælde, hvor en efterlevende ægtefælle i medfør af arveafgiftslovens § 14 A har fået udsættelse med arveafgiftspligtens indtræden.

Hvis udleveringen af et fællesbo til hensidden i uskiftet bo ikke omfatter hele boet, eller hvis udsættelsen med arveafgiftspligtens indtræden ikke omfatter hele arvebeholdningen, skal det i meddelelsen angives, om det alene skyldes udredelsen af et eller flere legater, eller om der er udskiftet en eller flere arvelodder.

Er skifteretten underrettet om, at boets skattemæssige behandling hører under en anden kommunal skattemyndighed, gives meddelelse til denne skattemyndighed. Indkomståret før dødsfaldet

Hvis der skal indgives selvangivelse (eller erklæring om indkomst og formue) for indkomståret før dødsfaldet, giver den kommunale skattemyndighed, der skal foretage den endelige skatteansættelse for indkomståret, meddelelse herom og fastsætter en frist for indgivelsen.

Hvis der skiftes i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, påhviler pligten til at indgive selvangivelsen eller erklæringen boet. Har afdøde efterladt sig både fælleseje- og særejemidler, indgives selvangivelsen eller erklæringen af boerne i forening. Efterlader afdøde sig en ægtefælle, der i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet får fællesboet udleveret til hensidden i uskiftet bo, medens afdødes særeje skiftes, påhviler pligten ægtefællen og boet i forening. Hensidder ægtefællen i uskiftet bo i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, og efterlader afdøde sig ikke særeje, eller har ægtefællen fået boet udlagt uden skiftebehandling efter skiftelovens § 57, stk. 1, indgives selvangivelsen eller erklæringen af ægtefællen. Det samme gælder i de tilfælde, hvor en efterlevende ægtefælle i medfør af arveafgiftslovens § 14 A har fået udsættelse med pligten til at svare arveafgift af hele arvebeholdningen bortset fra legater. Selvangivelsen eller erklæringen indgives til den kommunale skattemyndighed, som afdøde selv skulle have indgivet selvangivelse til.

I de tilfælde, hvor afdødes og en efterlevende ægtefælles kommunale skattemyndighed ikke er den samme, giver afdødes skattemyndighed fornøden underretning om afdødes skattemæssige forhold til længstlevendes skattemyndighed.

I de tilfælde, hvor afdødes slutligningskommune for året forud for dødsfaldet er en anden end den, der skal foretage eventuel ansættelse for mellemperioden m.v., giver denne sidste kommune slutligningskommunen meddelelse om dødsfaldet og om boets behandlingsmåde. Opgørelse over aktiver og passiver ved boets begyndelse

Opgørelsen over boets aktiver og passiver efter kildeskattelovens §§ 14, stk. 3, 14, stk. 10, og 20 B, stk. 2, skal foretages på de af Skatteministeriet udfærdigede blanketter, der udleveres af skifteretten eller den kommunale skattemyndighed. Opgørelsen indsendes til den i § 6 nævnte skattemyndighed.

I offentlige skifteretsboer, hvor aktivernes samlede værdi ikke overstiger 200.000 kr., kan skifteretten efter aftale med ligningskommissionen undlade at anvende de i stk. 1 nævnte blanketter. Det er dog en betingelse, at der ikke er aktiver, der kan eller har kunnet gøres til genstand for skattemæssig af- og nedskrivning, medmindre disse aktiver inden indsendelsen af opgørelsen er afstået til andre end længstlevende ægtefælle, arvinger eller legatarer.

Er hele boet i det i kildeskattelovens § 20 B nævnte tilfælde inden to måneder, efter at begæringen om skifte er imødekommet påny udleveret den længstlevende ægtefælle til hensidden i uskiftet bo, eller udlagt efter skiftelovens § 57, stk. 1, skal den i kildeskattelovens § 20 B, stk. 2, omhandlede opgørelse ikke indsendes.

Overstiger den samlede værdi af aktiverne ved dødsfaldet ikke 200.000 kr., skal der ikke beregnes skattemæssig af- eller nedskrivning efter kildeskattelovens § 14, stk. 4, når samtlige de aktiver, hvorpå der kan foretages af- eller nedskrivning, er afstået inden indsendelsen af opgørelsen til andre end længstlevende ægtefælle, arvinger eller legatarer. Tilbagebetaling af formueskat.

Hvis boet skiftes i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, og den kommunale skattemyndighed ikke for mellemperioden (tiden fra indkomstårets begyndelse til dødsdagen) foretager en afsluttende skatteansættelse, som medfører regulering af skattetilsvaret, foranlediger den kommunale skattemyndighed udbetaling af afdødes foreløbige formueskat for mellemperioden til boet, uanset om dette er skattepligtigt eller skattefrit. Den formueskat, som skal udbetales, opgøres på grundlag af formue og indkomst ifølge den seneste forskudsregistrering for afdøde, og den udgør så stor en del af de for et helt år beregnede formueskatter, som antallet af dage i perioden fra begyndelsen af det kalenderår, hvori dødsfaldet er sket, indtil dødsfaldet udgør af et helt år på 365 dage. Den kan dog ikke overstige summen af de foreløbige skatter, der skal betales for mellemperioden.

Ved afgørelsen af, om der skal ske regulering af skattetilsvaret for mellemperioden i henhold til kildeskattelovens § 14, stk. 2, 2. pkt., opgøres den der nævnte sum af de foreløbige indkomstskattebeløb som summen af de foreløbige skattebeløb med fradrag af den foreløbige formueskat beregnet som anført i stk. 1.

Hvor der skal ske regulering af skattetilsvaret for mellemperioden, modregnes formueskatteandelen sammen med afdødes øvrige foreløbige skatter for mellemperioden i slutskatten og i eventuel særlig indkomstskat for denne periode. Formueskatteandelen indgår således i eventuel overskydende skat, der udbetales. Afsluttende skatteansættelse af afdøde for mellemperioden.

En eventuel afsluttende indkomstansættelse af afdøde for mellemperioden foretages af skattemyndigheden i den kommune, hvori afdøde ifølge Det centrale Personregister (CPR) var bosat på dødsdagen. Var afdøde ikke ifølge CPR bosat her i landet på dødsdagen, foretages skatteansættelsen af skattemyndigheden i den kommune, i hvilken afdøde var skatteansat. Var afdøde hverken registreret som bosat eller skatteansat her i landet, foretages skatteansættelsen af skattemyndigheden i den kommune, hvortil afdøde havde sin nærmeste tilknytning ved dødsfaldet.

( 1) Er det efter bestemmelserne i § 6 tvivlsomt, i hvilken kommune afdøde skal skatteansættes, træffer skatteministeren afgørelse herom.

Selvangivelsen for mellemperioden skal indgives til den skattemyndighed, der foretager skatteansættelsen, jf. § 6.

Skiftes både fælleseje og særeje i umiddelbar forbindelse med dødsfaldet, indgives selvangivelsen af boerne i fællesskab.

Ved opkrævning af restskat vedrørende mellemperioden beregnes ikke tillæg efter kildeskattelovens § 61, stk. 2, ligesom der ved udbetaling af overskydende skat for samme tidsrum ikke ydes godtgørelse efter kildeskattelovens § 62, stk. 3. Boets skattemæssige forhold

Boer, der efter kildeskattelovens § 16, stk. 1, eller § 20 B, stk. 3, er fritaget for indkomstbeskatning, og således ikke skal selvangive indkomst, skal heller ikke indgive selvangivelse af formuen.

Hvis den skattepligtige indkomst i et offentligt skiftet bo ikke overstiger den til bofradraget svarende indkomst, og der ikke foretages skattemæssige af- eller nedskrivninger for det pågældende indkomstår, kan boet undlade at indsende egentlig selvangivelse af indkomsten. Boet skal i så fald indsende en erklæring, affattet i en af Skatteministeriet foreskreven form om, at boet ikke er omfattet af selvangivelsespligten. Den kommunale skattemyndighed kan dog kræve sædvanlig selvangivelse indgivet.

Boets skatteansættelse foretages af den samme skattemyndighed, som foretager skatteansættelsen for mellemperioden, jf. § 6. I de i kildeskattelovens § 20 B omhandlede tilfælde foretages boets skatteansættelse af skattemyndigheden i den kommune, hvori den længstlevende ægtefælle var bosat ifølge CPR eller skatteansat på tidspunktet for skiftebegæringens imødekommelse.

Boets selvangivelse indgives til den kommunale skattemyndighed, der foretager skatteansættelsen.

Med selvangivelsen for det indkomstår, hvori boet sluttes, skal følge en genpart af den endelige boopgørelse.

For et privat skiftet bo, der sluttes senest 15 måneder fra dødsfaldet eller fra tidspunktet for imødekommelsen af begæring om skifte af uskiftet bo, skal selvangivelsen for det indkomstår, hvori boet sluttes, indsendes til den kommunale skattemyndighed senest samtidig med, at opgørelsen i boet indsendes til skifteretten.

Fortsætter et privat skiftet bo ud over 15 måneder fra dødsfaldet eller fra tidspunktet for imødekommelsen af begæring om skifte af et uskiftet bo, eller udleveres et offentligt skiftet bo til privat skifte efter dette tidspunkt, skal der med selvangivelsen for tiden fra afslutningen af boets seneste indkomstår til 15-måneders fristens udløb, henholdsvis til udlevering til privat skifte, indsendes en genpart af den i kildeskattelovens § 20, stk. 2, jf. § 20 B, stk. 4, eller § 20 C, stk. 4, omhandlede opgørelse.

Medfører skattemyndighedens tilsidesættelse af værdiansættelserne i boet, at boet efter den ændrede værdiansættelse bliver skattepligtigt, skal skattemyndigheden fastsætte en frist for boets indsendelse af selvangivelser for de indkomstår, der er udløbet på tidspunktet for meddelelsen til boet om den ændrede værdiansættelse.

Bortfalder skattefriheden for et bo efter kildeskattelovens § 16, stk. 2, eller § 20 B, stk. 3, skal skattemyndigheden give boet meddelelse herom samt fastsætte en frist for indgivelse af selvangivelse for indkomstår, der er udløbet på tidspunktet for konstateringen af skattefrihedens bortfald.

Fremsættes der krav over for den kommunale skattemyndighed om udbetaling efter kildeskattelovens §§ 31, stk. 3, eller 32, stk. 4, beregner skattemyndigheden størrelsen af det eventuelle beløb, der skal udbetales.

Den kommune, der har modtaget andel i boskatten, tilsvarer staten 1/3 af det efter stk. 1 udbetalte beløb, dog højst et beløb svarende til kommunens andel i boskatten for tidligere indkomstår. Til brug ved den endelige boopgørelse kan boet ved henvendelse til den kommunale skattemyndighed få oplysning om, hvilket beløb udbetalingen efter kildeskattelovens §§ 31, stk. 3, eller 32, stk. 4, vil udgøre. Henvendelsen skal ledsages af selvangivelse for perioden fra begyndelsen af det indkomstår, hvori skæringsdagen i den endelige boopgørelse er beliggende, indtil skæringsdagen.

Forfalder boskatten efter kildeskattelovens § 62 B, inden skatten er pålignet, udskydes forfaldsdagen til den 1. i den måned, der følger nærmest efter påligningen, med betalingsfrist til den 20. i måneden. Hvis sidste rettidige indbetaling falder på en helligdag eller en lørdag, forlænges fristen til den følgende hverdag.

( 2) Skatteministeren indrømmer henstand imod betryggende sikkerhed med betaling af skatter, der pålignes i henhold til § 13 c i aktieavancebeskatningsloven efter nedenstående regler.

Henstand kan gives, således at skatterne afdrages med lige store halvårlige rater i en periode på 10 år.

Henstand kan kun gives imod betryggende sikkerhed, hvis størrelse og art afgøres af skatteministeren.

Tillæg for den forløbne termin i henhold til aktieavancebeskatningslovens § 13 c beregnes af hovedstolen ved udgangen af forrige termin og erlægges samtidig med afdraget.

Tillægget fastsættes for hvert kalenderår til den officielle diskonto pr. 1. januar det pågældende år. Omfatter terminen en del af et kalenderår, foretages en forholdsmæssig beregning af tillægget.

Betales henstandsbeløb med tillæg ikke rettidigt, forrentes det forfaldne beløb med 1 pct. pr. påbegyndt måned fra forfaldsdagen at regne. Det samme gælder for forfaldne skattebeløb, der ikke er omfattet af henstandsordningen. Boets oplysningspligt

Meddelelse efter kildeskattelovens § 17, stk. 2, 2. pkt., om udlæg i skattepligtige boer inden skæringsdagen i den endelige boopgørelse skal indgives i to eksemplarer til den kommunale skattemyndighed inden 4 uger efter beslutningen om udlægget. Meddelelsen skal for hver udlægsmodtager angive de aktiver, denne har fået udlagt, udlægstidspunktet (dvs. skæringsdagen for indtægter og udgifter) samt udlægsværdien. Tilsvarende meddelelse kan indgives af skattefri boer, og reglen i kildeskattelovens § 16, stk. 4, om efterprøvelsen af værdierne finder i så fald tilsvarende anvendelse.

For skattemæssige aktiver, der udlægges med fortjeneste fra et skattepligtigt bo, uden at fortjenesten indgår i boets indkomstopgørelse, skal meddelelsen efter stk. 1 tillige indeholde oplysninger om anskaffelsestidspunktet, anskaffelsesummen, herunder oplysning om skattemæssige af- og nedskrivninger og andre reguleringer af den skattemæssige anskaffelsessum, samt oplysning om øvrige forhold, som har betydning for udlægsmodtagerens skattepligt med hensyn til aktivet.

Der skal ikke gives meddelelse om a conto udlæg af indbogenstande, klæder, smykker o.lign., medmindre disse er anskaffet i spekulationshensigt eller næringsøjemed. Endvidere kan undlades meddelelse om a conto udlæg af kontante beløb, bankindeståender og lignende, men udlægstidspunktet skal oplyses i boopgørelsen.

Hvis der i skattepligtige boer findes skattemæssige aktiver, som udlægges med fortjeneste, uden at fortjenesten er indgået i boets indkomstopgørelse, skal boet sammen med den endelige boopgørelse eller genparten, indsende specifikation i to eksemplarer vedrørende disse aktiver. Dette gælder også aktiver, der er udlagt inden skæringsdagen i den endelige boopgørelse. Specifikationen skal for hver udlægsmodtager angive de aktiver, denne har fået udlagt, samt udlægsværdien. Specifikationen skal tillige angive anskaffelsestidspunktet, anskaffelsessummen, herunder oplysning om skattemæssige af- og nedskrivninger og andre reguleringer af den skattemæssige anskaffelsessum, samt oplysning om øvrige forhold, som har betydning for udlægsmodtagerens skattepligt med hensyn til aktivet.

Hvis en virksomhed udlægges, og udlægsmodtager overtager virksomhedens konto for opsparet overskud, jf. virksomhedsskattelovens § 18, skal boet give den kommunale skattemyndighed meddelelse herom.

Meddelelsen, der afgives sammen med oplysningerne efter §§ 18 og 19, skal angive, hvilke udlægsmodtagere der har overtaget konto for opsparet overskud og størrelsen heraf. Samtidig oplyses arten af virksomheden med angivelse af, hvilke erhvervsmæssige aktiver hver enkelt overtager af konto for opsparet overskud har modtaget.

Ved skattemæssige aktiver efter §§ 18 - 19 forstås aktiver, hvorpå fortjeneste ved udlæg fra boet uden succession ville være almindelig eller særlig indkomst.

Skattemyndighederne kan kræve, at oplysningerne efter §§ 18-20 gives på særlige blanketter.

Begæring om beregning af passivposter efter kildeskattelovens § 33 A, stk. 2, eller meddelelse af forhåndsbesked efter kildeskattelovens § 33 A, stk. 4-5, skal fremsættes skriftligt over for vedkommende skattemyndighed, der kan kræve, at boet på særlige blanketter indsender de fornødne oplysninger om anskaffelsestidspunktet og anskaffelsessum samt om de nærmere omstændigheder ved afdødes eller boets anskaffelse af aktivet.

Der skal betales 200 kr. for hver fremsat anmodning om forhåndsbesked, hvad enten anmodningen omfatter et eller flere aktiver. Beløbet tilbagebetales ikke, selv om den kommunale skattemyndighed efter kildeskattelovens § 33 A, stk. 5, afslår anmodningen om forhåndsbesked eller begrænser forhåndsbeskeden.

Bekendtgørelsen træder i kraft den 27. februar 1991. Følgende bekendtgørelser ophæves: Bekendtgørelse nr. 602 af 9. december 1977. Bekendtgørelse nr. 556 af 11. december 1980. Bekendtgørelse nr. 333 af 25. maj 1987. Bekendtgørelse nr. 757 af 3. december 1987.

pre_paragraph I henhold til aktieavancebeskatningslovens § 13 c, stk. 3, kildeskattelovens § 14, stk. 5, § 17, stk. 2, § 20 D, stk. 1, § 31, stk. 3, § 33 A, stk. 2 og 7, ligningslovens § 32 D, stk. 2-3, skattestyrelseslovens § 41 og virksomhedsskattelovens § 23, bestemmes herved følgende: Indberetning om dødsfald m.v.

Skatteministeriet, den 14. februar 1991, den 14. februar 1991

/Anders Fogh Rasmussen Carsten Vesterø Jensen/