Bekendtgørelse om skattemæssige krav til regnskabsgrundlaget og årsregnskabet

Reglerne i denne bekendtgørelse finder anvendelse for:

1. erhvervsdrivende personer og dødsboer, jf. kildeskattelovens §§ 1-2, som er bogføringspligtige efter bogføringsloven eller virksomhedsskattelovens § 2, stk. 1,

1. dambrugere og kørelærere, selv om de ikke er bogføringspligtige efter bogføringsloven,

1. kreaturhandlere m.fl., som uden at være bogføringspligtige driver handel med kreaturer, heste eller svin, medmindre virksomheden alene drives som bierhverv i forbindelse med landbrugsvirksomhed, der ikke er undergivet bogføringspligt,

1. pelsdyravlere, som uden at være bogføringspligtige enten driver pelsdyravl som hovederhverv, eller såfremt pelsdyravlen drives som bierhverv, regelmæssigt beskæftiger mindst en fremmed medhjælper ved pelsdyravlen,

1. skattepligtige selskaber og foreninger m.v., jf. selskabsskattelovens §§ 1-2,

1. skattepligtige fonde og foreninger, jf. fondsbeskatningslovens § 1, og

1. personer, dødsboer og selskaber m.v., omfattet af kulbrinteskattelovens § 3.

De skattepligtige skal, selv om de ikke er bogføringspligtige efter bogføringsloven, opfylde kravene i Industriministeriets bekendtgørelse nr. 598 af 21. august 1990 om erhvervsdrivende virksomheders bogføring, årsregnskab og opbevaring af regnskabsmateriale.

Told- og Skattestyrelsen kan for enkelte skattepligtige og for grupper af skattepligtige helt eller delvis dispensere fra pligten til at opfylde bestemmelserne i denne bekendtgørelse.

Den form, hvori selvangivelses- og regnskabsoplysninger skal

Den form, hvori selvangivelses- og regnskabsoplysninger skal

Det årsregnskab, der efter skattekontrollovens § 3, stk. 2, skal indsendes til ligningsmyndigheden, skal være udarbejdet efter skattemæssige principper, eller vedlægges nødvendige skattemæssige korrektioner og specifikationer.

De skattepligtige har pligt til inden udløbet af fristen for indgivelse af selvangivelse at afgive supplerende selvangivelses- og regnskabsoplysninger til skattemyndighederne på en af følgende måder:

1. ved at indsende et virksomhedsskema, der efter indstilling fra Ligningsrådet er godkendt af skatteministeren,

1. ved at indsende oplysningerne i anden papirform efter Told- og Skattestyrelsens nærmere anvisning,

1. ved at indsende oplysningerne på et maskinelt læsbart medium efter Told- og Skattestyrelsens nærmere anvisning eller

1. ved at indberette oplysningerne gennem anvendelse af Told- og Skattestyrelsens terminalsystem.

Følgende grupper er fritaget for at opfylde pligten i stk. 1:

1. Skattepligtige, der for det pågældende indkomstår eller det foregående indkomstår har en samlet erhvervsmæssig nettoomsætning på under 500.000 kr. Ved opgørelse af nettoomsætningen indgår omsætningen fra virksomheder og andele i virksomheder som nævnt under nr. 2 og 3 ikke.

1. Skattepligtige med virksomheder, der er påbegyndt eller ophørt i det pågældende indkomstår.

1. Skattepligtiges andele i virksomheder med flere ejere.

1. Skattepligtige erhvervsdrivende dødsboer.

1. Børsnoterede selskaber og de hermed sambeskattede selskaber.

1. Pengeinstitutter omfattet af lov om banker og sparekasser m.v. og de hermed sambeskattede selskaber.

1. Andelsboligforeninger, hvor antallet af lejemål med ikke-medlemmer er mindre end halvdelen af foreningens samlede lejemål. Fritagelsen er betinget af, at andelsboligforeningen ikke har andre erhvervsmæssige aktiviteter end drift, udlejning eller bortforpagtning af fast ejendom.

Fælles bestemmelser

Fælles bestemmelser

Årsregnskabet skal aflægges på klar og overskuelig måde og indeholde sådanne specifikationer, at det kan danne grundlag for told- og skattemyndighedernes kontrol.

Bogføringen skal tilrettelægges således, at alle registreringer kan følges til de skattemæssige opgørelser. De skattemæssige opgørelsers tal skal kunne opløses i de tal, hvoraf de er sammensat.

Skattemæssige korrektioner til årsregnskabet skal udarbejdes på en sådan måde, at det er muligt at konstatere sammenhængen til det foregående års skattemæssige opgørelser.

Er tilgodehavender og gæld vedrørende vare- og tjenesteydelser ikke indarbejdet i bogføringen, skal der foreligge specifikation over disse ved regnskabsårets udløb med angivelse af navn og adresse på hver debitor og kreditor.

Ved regnskabsårets udløb skal der udarbejdes særskilte opgørelser over igangværende arbejder for fremmed regning fordelt på hver enkelt ordre med specificeret redegørelse for, hvorledes værdiansættelsen er foretaget.

Nettoomsætningen skal opgøres under hensyntagen til tilgodehavender for vare- og tjenesteydelser ved regnskabsårets begyndelse og slutning.

Nettoomsætningen skal oplyses særskilt. Reguleres værdien af igangværende arbejder for fremmed regning i nettoomsætningen, skal reguleringen anføres særskilt.

Vareforbrug, lønninger, andre personaleomkostninger og øvrige omkostninger efter art skal oplyses særskilt. Er de nævnte omkostninger anvendt til anlægsformål eller private formål, skal overførslerne oplyses særskilt for hver enkelt omkostningsart.

De i stk. 1 opregnede omkostninger skal opgøres under hensyntagen til varebeholdningernes værdi før skattemæssige nedskrivninger og til værdien af igangværende arbejder for fremmed regning ved regnskabsårets begyndelse og slutning.

Forbrug af vare- og tjenesteydelser skal opgøres under hensyntagen til gæld vedrørende disse ydelser ved regnskabsårets begyndelse og slutning.

Indtægter og udgifter, som hidrører fra andet end den ordinære drift, skal vises som ekstraordinære indtægter og ekstraordinære udgifter og specificeres efter art, medmindre de er af uvæsentlig betydning.

Følgende skal anføres særskilt:

1. Repræsentationsudgifter, der er omfattet af den begrænsede fradragsret i ligningslovens § 8, stk. 4, 1. pkt.

1. Repræsentationsudgifter, der er fuldt fradragsberettigede efter ligningslovens § 8, stk. 4, 2. pkt.

1. Udbetalinger af skattefri godtgørelse for rejse og befordring, jf. ligningslovens § 9, stk. 5, 2. pkt., stk. 6 og stk. 7, 1. pkt.

Foretages periodisering af renteindtægter og renteudgifter, skal summen af de i regnskabsåret forfaldne renteindtægter og renteudgifter samt periodiseringsposter ved regnskabsårets begyndelse og slutning oplyses særskilt.

Indskud i pengeinstitut eller lignende skal specificeres med angivelse af anbringelsessted og kontonummer.

Tilgodehavender for vare- og tjenesteydelser og for erhvervsmæssig udlåns- og finansieringsaktivitet skal anføres uden nedskrivning.

Andre tilgodehavender specificeres med angivelse af debitors navn og adresse.

Nedskrivninger for konstaterede eller forventede tab på debitorer skal anføres særskilt.

Beholdning af værdipapirer, herunder finansielle kontrakter, skal specificeres efter art med angivelse af nominelle værdi og kursværdi.

Har den skattepligtige handel med værdipapirer som sin næringsvej, er det tilstrækkeligt, at specifikationen fremgår af bogføringen. Tilsvarende gælder for skattepligtige omfattet af kursgevinstlovens § 2. For andre skattepligtige skal værdipapirer, hvor kursgevinster eller kurstab er skattepligtige efter kursgevinstloven, særskilt specificeres med angivelse af anskaffelsessum. For så vidt angår værdipapirer i danske kroner, skal tillige angives den pålydende rente på udstedelsestidspunktet.

Hvor praktiske hensyn taler derfor, kan de oplysninger, der er nævnt i stk. 1, 2, 3, 4 og 5, gives i mere summarisk form, såfremt specifikationerne i øvrigt fremgår af bogføringen.

Varelager skal oplyses særskilt. Såfremt der er foretaget skattemæssige nedskrivninger efter varelagerloven, skal nedskrivningerne ved regnskabsårets begyndelse og udløb anføres særskilt.

Ved regnskabsårets udløb skal der foretages en fysisk optælling af varelageret, hvis størrelse skal kunne dokumenteres ved en optællingsliste, hvori de enkelte varer er anført og identificeret i nødvendigt omfang. Såfremt lagerbeholdningen til enhver tid kan opgøres på grundlag af et betryggende ført lagerregnskab eller lignende, kan den fysiske optælling ske på andre tidspunkter end ved regnskabsårets udløb.

Er der ved opgørelsen af varelagerets værdi beregnet nedslag for ukurans, eller ved opgørelsen af værdien af igangværende arbejder for fremmed regning indregnet en andel af indirekte produktionsomkostninger eller acontoavance, skal de pågældende beløb oplyses særskilt.

Aktiver, hvorpå der foretages skattemæssige afskrivninger, skal specificeres således, at der gives de nødvendige oplysninger til brug for kontrollen med afskrivningsgrundlaget og de foretagne afskrivningers beregning. For så vidt angår skattemæssige afskrivninger på aktiver, der ikke afskrives efter afskrivningslovens afsnit I, II og III, skal tillige angives anskaffelsestidspunktet for aktivet.

Er der henlagt til investeringsfond, skal beregningsgrundlaget specificeres.

Værdi og nedskrivning af landbrugeres husdyrbesætninger ved regnskabsårets begyndelse og udløb skal oplyses særskilt. Værdiansættelsen skal anføres med angivelse af antallet af husdyr fordelt på de enkelte husdyrgrupper.

Landbrugere, der har valgt at føre fuldstændigt regnskab over formueskattefrie beholdninger, skal særskilt anføre værdien af sådanne beholdninger ved regnskabsårets begyndelse og udløb.

Gæld skal i det mindste specificeres således:

1. Leverandører af varer og tjenesteydelser.

1. Gæld sikret ved pant i fast ejendom, hvorom der foretages indberetning efter skattekontrollovens § 8 P eller § 8 Q.

1. Anden gæld.

Oplysninger om kreditors navn og adresse samt eventuelt kontonummer vedrørende gæld som nævnt i stk. 1, nr. 3, skal findes i virksomheden og udleveres på begæring.

Ved opgørelsen af egenkapitalen skal privat vareforbrug og privatandele af omkostninger m.v. vises særskilt.

Hvis der er sket modregning mellem udgifts- og indtægtsposter eller mellem aktiver og passiver, skal bruttotallene vises.

Interessenter, kommanditister samt partredere

Interessenter, kommanditister samt partredere

Interessenter, komplementarer, kommanditister og partredere (deltagere), der ikke er omfattet af ligningslovens § 29, kan vælge at lade bestemmelserne i §§ 6-19 opfylde af det pågældende interessentskab, kommanditselskab eller partrederi, som herefter udleverer årsregnskabet med tilhørende korrektioner og specifikationer til deltagerne til brug ved disses indkomst- og formueopgørelse.

Deltagerne skal ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst og formue specificere deres andel af henholdsvis indkomsten og formuen hidrørende fra deltagelse i interessentskabet, kommanditselskabet eller partrederiet.

Anvender deltagerne skattemæssige periodiseringsmetoder eller værdiansættelsesmetoder eller foretager skattemæssige afskrivninger eller nedskrivninger, der afviger fra årsregnskabet som nævnt i stk. 1, skal alle korrektioner anføres særskilt.

Erhvervsdrivende under virksomhedsordningen

Erhvervsdrivende under virksomhedsordningen

Virksomhedens bogføring skal tilrettelægges således, at virksomhedens økonomi og den erhvervsdrivendes private økonomi regnskabsmæssigt adskilles.

Følgende poster skal registreres særskilt:

1. Overførsler af værdier fra den erhvervsdrivende til virksomheden (indskud) og fra virksomheden til den erhvervsdrivende (hævninger).

1. Bevægelserne på en mellemregningskonto mellem virksomheden og den erhvervsdrivende.

Følgende skal oplyses særskilt:

1. Summen af samtlige indskud og summen af samtlige hævninger.

1. Værdier, der overføres til den erhvervsdrivende med virkning for indkomståret, men som er hensat til senere hævning i virksomhedens regnskab ved regnskabsårets udløb.

1. Mellemregningskontoens udvisende ved regnskabsårets udløb.

Såfremt indskud eller hævninger består af andre værdier end kontanter, skal det oplyses, hvilke værdier det drejer sig om, og det skal på begæring kunne oplyses, hvorledes værdiansættelsen er foretaget.

Indskudskontoen ved indkomstårets udløb skal oplyses. De reguleringer, der skal foretages efter virksomhedsskattelovens § 3, stk. 7, skal oplyses særskilt. For det indkomstår, hvor en virksomhed overgår til beskatning efter virksomhedsskatteordningen, skal indskudskontoen specificeres ved indtræden.

Konto for opsparet overskud ved indkomstårets udløb skal oplyses særskilt.

Kapitalafkastgrundlaget ved indkomstårets begyndelse skal oplyses særskilt. For det indkomstår, hvor en virksomhed overgår til beskatning efter virksomhedsskatteordningen, skal kapitalafkastgrundlaget specificeres ved indtræden.

Hvis der vedlægges en specifikation af de nødvendige korrektioner til egenkapitalen, kan kapitalafkastgrundlaget efter udgangen af det år, hvor virksomheden overgår til beskatning efter virksomhedsskatteordningen, opgøres med udgangspunkt i virksomhedens egenkapital ved indkomstårets begyndelse.

Beregningen og størrelsen af kapitalafkastet skal oplyses særskilt.

Beregningen og størrelsen af rentekorrektioner efter virksomhedsskattelovens § 11, stk. 1-3, skal oplyses særskilt.

Personer og dødsboer, der ejer flere virksomheder, skal opfylde bestemmelserne i kapitel 5 særskilt for hver virksomhed.

Fonde og foreninger som er skattepligtige efter

Fonde og foreninger som er skattepligtige efter

Beregningsgrundlaget for hensættelser til konsolidering af fondskapitalen efter fondsbeskatningslovens § 5, stk. 1, skal anføres med angivelse af indkomstårets samlede foretagne uddelinger og de samlede uddelte beløb af tidligere indkomstårs hensættelser til almenvelgørende eller på anden måde almennyttige formål. Den anvendte procent til beregning af konsolideringshensættelsen skal anføres.

Det anvendte reguleringstal for beregning af konsolideringshensættelser efter fondsbeskatningslovens § 5, stk. 3, skal oplyses.

Indberetningsafstemninger

Indberetningsafstemninger

Oplysningspligtige skal oplyse størrelsen af lønninger og honorarer m.v., der indgår i regnskabet, og vise en afstemning med de lønninger og honorarer m.v., der er indberettet til skattemyndighederne efter skattekontrollovens § 7.

Fonde og foreninger, som er skattepligtige efter fondsbeskatningslovens § 1, skal oplyse størrelsen af uddelinger som nævnt i fondsbeskatningslovens § 4 og vise en afstemning med de oplysninger, der er indberettet til skattemyndighederne efter skattekontrollovens § 7 B.

Renteoplysningspligtige skal oplyse størrelsen af renteindtægter og renteudgifter, der indgår i regnskabet, og vise en afstemning med de renter, der er indberettet til skattemyndighederne efter skattekontrollovens §§ 8 H, 8 P og 8 Q.

Faglige foreninger, som nævnt i ligningslovens § 13, skal oplyse størrelsen af kontingentindbetalinger, der indgår i regnskabet, og vise afstemning med de kontingenter, der er indberettet til skattemyndighederne efter skattekontrollovens § 8 T.

Anvender de oplysningspligtige efter §§ 27-30 et regnskabsår, der afviger fra kalenderåret, skal det vises, hvorledes de indberettede beløb fordeler sig på de dele af kalenderår, der udgør regnskabsperioden.

Ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelser m.v.

Ikrafttrædelses- og overgangsbestemmelser m.v.

Bekendtgørelsen træder i kraft dagen efter bekendtgørelsen i Lovtidende og finder anvendelse for regnskabsår, der begynder 1. januar 1992 eller senere.

Følgende bekendtgørelser ophæves:

1. Bekendtgørelse nr. 591 af 12. december 1946 om regnskabspligt for læger, tandlæger, tandteknikere, dyrlæger, revisorer, landinspektører samt visse fiskeeksportører.

1. Bekendtgørelse nr. 12 af 14. januar 1954 om regnskabspligt for visse ejere og brugere af landbrugsejendomme, skovejendomme, gartnerier, frugtplantager og planteskoler.

1. Bekendtgørelse nr. 328 af 9. november 1954 om tillæg til bekendtgørelse om regnskabspligt for visse ejere og brugere af landbrugsejendomme, skovejendomme, gartnerier, frugtplantager og planteskoler.

1. Bekendtgørelse nr. 266 af 5. oktober 1955 om regnskabspligt for arkitekter, rådgivende ingeniører samt visse fiskeopkøbere og ejere af dambrug.

1. Bekendtgørelse nr. 345 af 18. december 1959 om regnskabspligt for visse kreaturhandlere m.v.

1. Bekendtgørelse nr. 360 af 23. november 1962 om regnskabspligt for visse pelsdyravlere.

1. Bekendtgørelse nr. 362 af 19. oktober 1963 om regnskabspligt for kørelærere.

1. Bekendtgørelse nr. 443 af 23. december 1966 om pligt til i forbindelse med selvangivelsen at specificere fradrag for repræsentationsudgifter.

1. Bekendtgørelse nr. 461 af 8. september 1976 om mindstekrav til årsregnskaber, der vedlægges selvangivelsen, og om krav til det regnskabsmæssige grundlag, med senere ændringer.

1. Bekendtgørelse nr. 656 af 19. december 1978 om arkitekters og rådgivende ingeniørers regnskabsføring. (»Standardregler«).

1. Bekendtgørelse nr. 971 af 18. december 1986 om den form, hvori erhvervsdrivende skal afgive selvangivelses- og regnskabsoplysninger.

1. Bekendtgørelse nr. 547 af 13. august 1987 om skattemæssige krav til regnskabsgrundlaget og regnskabet for erhvervsdrivende, der anvender reglerne i virksomhedsskatteloven.

1. Bekendtgørelse nr. 548 af 13. august 1987 om skattemæssige krav til regnskabsgrundlaget og regnskabet for fonde og foreninger m.v., som omfattes af fondsbeskatningsloven.

Skatteministeriet, den 26. februar 1992, den 26. februar 1992

/Anders Fogh Rasmussen Hanne Søgaard Hansen/