Bekendtgørelse om boafgifter og gaveafgift m.v.

Bekendtgørelsen træder i kraft den 13. december 1995.

Fra bekendtgørelsens ikrafttræden ophæves § 5, stk. 2, i bekendtgørelse nr. 699 af 16. oktober 1991 om arve- og gaveafgift.

Eksekutorboer

Eksekutorboer

Eksekutor indsender den endelige boopgørelse til skifteretten i den retskreds, hvor afdøde ved sin død havde bopæl. Med boopgørelsen indgives kvittering for indbetaling af bo- og skifteafgifter.

Når et bo efter skiftelovens § 87 er henvist til skiftebehandling her i landet, skal opgørelsen indgives til den pågældende skifteret.

Når et bo vedrører en bortebleven person, indgives boopgørelsen til den skifteret, hvor den borteblevnes formue er taget under skiftebehandling.

Boopgørelsen skal indeholde oplysning om, hvilket bo opgørelsen vedrører, om boets aktiver og passiver med fornødne specifikationer, om fordelingen af arvebeholdningen med angivelse af erhververnes slægtskabsforhold til afdøde og om beregningen af bo- og tillægsboafgifterne. Opgørelsen skal endvidere indeholde oplysning om arveforskud og gaver ydet før den 1. juli 1995, jf. lovens §§ 49 og 50, om gaveafgift, der ikke er betalt rettidigt, og om henstand med arve-, bo-, tillægsbo- og gaveafgifter, som afdøde havde opnået. Endelig skal opgørelsen, i tilfælde hvor skifte finder sted efter hensidden i uskiftet bo, indeholde oplysning om den beholdne formue ved den første af ægtefællernes død.

Boopgørelse efter stk. 1 skal indgives, selv om al arv i et bo efter lovens § 3 er undtaget fra afgiftspligten eller fritaget for afgift, eller arvebeholdningen i et bo er under 180.000 kr. (i 1995), og ingen del heraf omfattes af tillægsboafgiften.

Den i lovens § 19, stk. 2, nævnte foreløbige boopgørelse indsendes til den i § 1 nævnte skifteret sammen med kvittering for indbetaling af de foreløbige afgifter.

Den afgiftspligtige værdi af forsikringer, pensioner m.v., der indgår i et bo, opgøres efter stk. 2-4. For forsikringer, pensioner m.v., der omfattes af pensionsbeskatningslovens afsnit I, gælder stk. 2-3.

Den afgiftspligtige værdi af forsikringer, pensioner m.v., der udbetales samlet, opgøres som det udbetalte beløb med fradrag af afgift efter pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 4, eller § 29, stk. 1.

Den afgiftspligtige værdi af forsikringer, pensioner m.v. med løbende eller ratevise udbetalinger opgøres som det beløb, hvoraf der beregnes afgift efter pensionsbeskatningslovens § 29, stk. 1, med fradrag af den beregnede afgift efter den nævnte bestemmelse.

Den afgiftspligtige værdi af forsikringer, pensioner m.v., der ikke omfattes af pensionsbeskatningslovens afsnit I, opgøres som det beløb, som på den i boopgørelsen fastsatte opgørelsesdag kunne være udbetalt ved ordningens ophævelse, eventuelt af kapitalværdien af fripolice og lignende.

Bo- og skifteafgifter indbetales med angivelse af boets navn til den told- og skatteregion, hvor afdøde ved sin død havde bopæl. Afgiften forfalder til betaling, når udlodning kan ske, med sidste rettidige betalingsdag 14 dage senere. Udlodning anses i denne sammenhæng at kunne ske, når eksekutor har fået meddelelse om, at værdiansættelserne er godkendt. Falder den sidste rettidige betalingsdag på en helligdag eller lørdag, forlænges fristen til den følgende hverdag.

Foreløbige bo- og skifteafgifter indbetales med angivelse af boets navn til den i stk. 1 nævnte told- og skatteregion samtidig med indgivelse af selvangivelse for boets tredie indkomstår med angivelse af, at der er tale om foreløbige afgifter.

Told- og skatteregionen giver eksekutor kvittering i to eksemplarer på de indbetalte endelige eller foreløbige boafgifter. Eksekutor vedlægger den ene boets akter, medens den anden sendes til skifteretten.

Privat skiftede boer

Privat skiftede boer

De i lovens § 10, stk. 1, nævnte boopgørelser indgives til den skifteret, der behandler boet.

Når et bo er henvist til skiftebehandling her i landet efter skiftelovens § 87, eller det vedrører en bortebleven person, indgives boopgørelsen til den i § 1, stk. 2 eller stk. 3, nævnte skifteret.

Boopgørelsen skal indeholde oplysning om, hvilket bo opgørelsen vedrører, en fortegnelse over boets aktiver og passiver med fornødne specifikationer og fordelingen af arvebeholdningen med angivelse af erhververnes slægtskabsforhold til afdøde. Opgørelsen skal endvidere indeholde oplysning om arveforskud og gaver ydet før 1. juli 1995, jf. lovens §§ 49 og 50, om gaveafgift, der ikke er betalt rettidigt, og om henstand med arve-, bo-, tillægsbo- og gaveafgifter, som afdøde havde opnået. Endelig skal opgørelsen i tilfælde, hvor skifte finder sted efter hensidden i uskiftet bo, indeholde oplysning om, hvor og hvornår den første af ægtefællerne er død.

Boopgørelse efter stk. 1 skal indgives, selv om al arv i et bo efter lovens § 3 er undtaget fra afgiftspligten eller fritaget for afgift, eller arvebeholdningen i et bo er under 180.000 kr. (i 1995), og ingen del heraf omfattes af tillægsboafgiften.

Den afgiftspligtige værdi af forsikringer, pensioner m.v., der indgår i et bo, opgøres som anført i § 3.

Boafgifter indbetales til den skifteret, der har foretaget afgiftsberegningen.

Afgiftspligtige erhvervelser uden om et bo

Afgiftspligtige erhvervelser uden om et bo

En anmeldelse efter lovens § 10, stk. 6, skal indgives til skifteretten i den retskreds, hvor den efterlevende ægtefælle bor.

En anmeldelse efter lovens § 10, stk. 7, skal indgives til skifteretten i afdødes retskreds.

En anmeldelse efter lovens § 10, stk. 3-7, indgives på en særlig blanket udarbejdet af Told- og Skattestyrelsen.

Den afgiftspligtige værdi af forsikringer, pensioner m.v., der ikke indgår i et bo, opgøres efter stk. 2-7. For forsikringer, pensioner m.v., der omfattes af pensionsbeskatningslovens afsnit I, gælder stk. 2-5.

Den afgiftspligtige værdi af forsikringer, pensioner m.v., der udbetales samlet, opgøres som det udbetalte beløb med fradrag af afgift efter pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 4, eller § 29, stk. 1.

Den afgiftspligtige værdi af forsikringer, pensioner m.v. med løbende eller ratevise udbetalinger, der ikke er skattepligtige, opgøres som det beløb, hvoraf der beregnes afgift efter pensionsbeskatningslovens § 29, stk. 1 eller 2, med fradrag af den beregnede afgift efter de nævnte bestemmelser.

Den afgiftspligtige værdi af forsikringer, pensioner m.v. med løbende eller ratevise skattepligtige udbetalinger opgøres som 60 pct. af det beløb, hvoraf der skulle være betalt afgift efter pensionsbeskatningslovens § 29, stk. 2, såfremt forsikringen eller pensionen m.v. havde været omfattet af denne bestemmelse. Som tidspunktet for rettens erhvervelse anses tidspunktet for første udbetaling.

Hvis der indtræder afgiftspligt af retten til pensioner og udbetalinger som nævnt i lovens § 3, stk. 1, litra b, fordi retten bevares efter de i bestemmelsen nævnte personers fyldte 24. år, udgør den afgiftspligtige værdi det beløb, hvoraf der beregnes afgift efter pensionsbeskatningslovens § 29, stk. 2, med fradrag af den beregnede afgift efter den nævnte bestemmelse.

Stk. 4 anvendes tilsvarende ved beregningen af den afgiftspligtige værdi af forsikringer, pensioner m.v. omfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit II med løbende eller ratevise skattepligtige udbetalinger.

Den afgiftspligtige værdi af forsikringer, pensioner m.v., der ikke omfattes af stk. 2-6, opgøres som værdien på udbetalingstidspunktet, henholdsvis tidspunktet for første udbetaling efter afgiftspligtens indtræden. Ved værdien på tidspunktet for første udbetaling forstås det beløb, som på dette tidspunkt kunne være udbetalt ved ordningens ophævelse, eventuelt kapitalværdien af fripolice eller lignende.

Boafgifterne indbetales til den skifteret, der har foretaget afgiftsberegningen. Boafgifter af forsikringer, pensioner m.v. indbetales til skifteretten i afdødes retskreds.

Skifteretterne

Skifteretterne

I boer, der behandles af skifteretten, føres boafgifterne til indtægt i skifterettens afgiftsregnskab.

Skifteretterne kan omberegne de boafgifter, der skal betales af privat skiftede boer, eksekutorboer, offentligt skiftede skifteretsboer og af afgiftspligtige erhvervelser uden om et bo.

Skifteretterne kan tilbagebetale for meget betalt afgift. Tilbagebetaling til eksekutorboer foretages på skifterettens foranledning af den told- og skatteregion, hvortil afgifterne er indbetalt. Skatteministeriets cirkulære nr. 157 af 14. oktober 1987 om forrentning af visse tilbagebetalingsbeløb finder anvendelse.

Skifteretten kan efter lovens § 17, stk. 4, i privat skiftede boer ansætte den afgiftspligtige arvebeholdning skønsmæssigt, når boopgørelsen efter udløbet af fristen for rettidig indsendelse trods gentagne opfordringer ikke er indsendt, eller ufuldstændig boopgørelse tilsvarende ikke er berigtiget.

En skønsmæssig ansættelse efter stk. 1 af den afgiftspligtige arvebeholdning bør fastsættes med udgangspunkt i de oplysninger, som boet måtte have indgivet om aktiver og passiver m.v., og i samarbejde med skattemyndigheden i afdødes kommune.

Boet skal gøres bekendt med ansættelsen senest samtidig med afgiftsopkrævningen.

Skifteretterne kan som led i opkrævningen give udsættelse med betaling af boafgifter i privat skiftede boer og i anmeldelser efter lovens § 10, stk. 3, i indtil et år fra afgiftens forfaldsdag.

Udsættelse med betaling af boafgifter kan ske, når boet, henholdsvis arvingen i de af lovens § 10, stk. 3, omfattede tilfælde, kan sandsynliggøre et forbigående økonomisk behov, og der betales en rente på 1 pct. pr. påbegyndt måned af det beløb, hvormed der gives udsættelse, jf. lovens § 38.

Har skifteretten ikke inden 3 uger efter betalingsfristens udløb modtaget skyldige boafgifter i et privat skiftet bo, kan skifteretten anmode told- og skatteregionen om at foretage lønindeholdelse hos de pågældende arvinger eller legatarer.

Almennyttige organisationer m.v.

Almennyttige organisationer m.v.

Skifteretter og eksekutorer kan efter lovens § 3, stk. 2, fritage for betaling af boafgifter ved arv, legat eller forsikring m.v. til staten og almenvelgørende eller i øvrigt almennyttige organisationer m.v., eller en lokal afdeling heraf, som efter det seneste inden afgiftsberegningen udsendte cirkulære er godkendt til at modtage gaver, der kan fradrages i den skattepligtige indkomst efter ligningslovens § 8 A.

Tilfalder arven, legatet eller forsikringen m.v. en organisations lokale afdeling, skal denne i henhold til sine vedtægter have samme almennyttige formål som hovedorganisationen, og arven anvendes inden for dette formål. Hovedorganisationen skal erklære at ville føre tilsyn hermed.

Selv om en institution ikke er godkendt efter ligningslovens § 8 A, kan skifteretter og eksekutorer fritage for betaling af boafgifter, når institutionen er et statsligt, amtskommunalt eller kommunalt museum eller bibliotek, herunder et museum eller bibliotek på et universitet eller en højere læreanstalt, eller et museum, der er godkendt til at modtage statstilskud i henhold til lov om museer, jf. lovbekendtgørelse nr. 584 af 31. august 1989.

Når arv eller legat til de i stk. 1 nævnte institutioner består af genstande, gælder bemyndigelsen kun, hvis institutionen erklærer, at genstandene indgår i institutionens samlinger.

Bemyndigelsen efter § 18 og § 19 gælder ikke, hvis der er tillagt medlemmer af en bestemt slægt eller andre fortrinsret til nydelse af arven, hvad enten de fortrinsberettigede skal opfylde de almindelige betingelser for nydelse af legatet eller ej. Bemyndigelsen gælder heller ikke, hvis der oprettes særlig fundats for legatet.

Fælles bestemmelser

Fælles bestemmelser

Justitsministeriet, Domstolsafdelingen, St. Kongensgade 1-3, 1264 København K, foretager stikprøvevis revision af boopgørelser og anmeldelser. Hvis arvinger, legatarer, skifteret, eksekutor eller forsikringsselskab m.v. ikke umiddelbart kan tiltræde Justitsministeriets opfattelse, forelægger Justitsministeriet spørgsmålet for Told- og Skattestyrelsen.

Told- og skattemyndighederne

Told- og skattemyndighederne

Anmeldelse af afgiftspligtige gaver skal indgives på et af Told- og Skattestyrelsen udarbejdet skema.

Gaveafgift indbetales til told- og skatteregionen på det sted, hvor giveren har bopæl på det tidspunkt, da anmeldelse indgives eller senest skal indgives. Har giveren bopæl i Københavns Kommune eller i udlandet, skal anmeldelse indgives og betaling ske til Told- og Skatteregion København 1 (City). Har giveren bopæl i Frederiksberg Kommune, skal anmeldelse indgives og betaling ske til Told- og Skatteregion København 3 (Nordvest).

Når der skal betales gaveafgift efter reglerne i lovens § 25, 2. pkt., skal anmeldelse indgives og betaling ske til Told- og Skatteregion København 1 (City).

Gaveafgiften skal indbetales samtidig med indgivelse af gaveanmeldelsen uanset, om gaveanmeldelsen indgives den 1. maj året efter, at gaven er modtaget, eller før dette tidspunkt.

Betales afgiften ikke samtidig med anmeldelsen, skal den i lovens § 38 nævnte rente betales fra den 1. i den måned, i hvilken afgiften skulle have været betalt.

Gaver givet før den 1. juli 1995, som giver har forbeholdt sig indtægterne eller nytten af for sin livstid eller for et tidsrum, skal ifølge lovens § 49 afgiftsberigtiges med gaveafgift, når rente- eller brugsretten ophører.

Ophører rente- eller brugsretten, medens giver lever, skal gaveanmeldelse indgives, og gaveafgiften betales, senest den 1. maj i året efter, at rente- eller brugsretten er ophørt.

Ophører rente- eller brugsretten ved givers død, skal gaveanmeldelsen indgives, og gaveafgiften betales, senest den 1. maj i året efter dødsfaldet.

Arveforskud til en ikke gaveafgiftspligtig person givet før den 1. juli 1995 skal ifølge lovens § 50 afgiftsberigtiges med gaveafgift ved givers død. Gaveanmeldelsen skal indgives, og gaveafgiften betales, senest den 1. maj i året efter dødsfaldet.

Told- og skatteregionen kan undtagelsesvis give de afgiftspligtige udsættelse med indgivelse af gaveanmeldelse og betaling af gaveafgift i indtil 3 måneder.

Ved udsættelse med indgivelse af gaveanmeldelse og betaling af gaveafgift betales en rente på 1 pct. pr. påbegyndt måned af det beløb, hvormed der gives udsættelse, jf. lovens § 38.

Skifteretterne

Skifteretterne

I de i § 24, stk. 3, og § 25 nævnte tilfælde sender skifteretten en kopi af boopgørelsen til told- og skatteregionen.

Skatteministeriet, den 4. december 1995, den 4. december 1995

/Carsten Koch Hans Refslund/