Bekendtgørelse om investeringsforeningers oplysningspligt og om administration af 25 pct. reglen for aktiebaserede investeringsforeninger

Investeringsforeninger, der ifølge sine vedtægter skal anbringe aktivmassen indenfor den i realrenteafgiftslovens § 3 e, stk. 1, og aktieavancebeskatningslovens § 2 d, stk. 1, 2. pkt., anførte grænse på 25 pct., foretager en daglig opgørelse over foreningens aktiver.

Opgørelsen skal vise på den ene side og på den anden side foreningens øvrige aktivmasse, der opgøres som forskellen mellem de samlede aktiver den pågældende dag med fradrag af de under 1) - 3) anførte aktiver. Det procentuelle forhold mellem de under 1) - 3) anførte aktiver og den øvrige aktivmasse skal være udregnet.

1. foreningens kontanter,

1. indestående på anfordringskonto, herunder påløbne renter og

1. kurssikringsinstrumenter

Hvert kurssikringsinstrument værdiansættes såvel ved opgørelsen af den under stk. 2, nr. 1) - 3), opgjorte værdi som ved opgørelsen af de samlede aktiver således, at værdien er den samme som værdien af de underliggende aktiver, d.v.s. de aktiver som angives i kontrakten.

De under stk.2, nr. 1) og 2), anførte aktiver medtages dog ikke nogetsteds i opgørelsen, hvis de er reserverede til afdækning af risiko på kurssikringsinstrumenter i overensstemmelse med finanstilsynets regler om investeringsforeningers adgang til at anbringe midler i finansielle instrumenter samt indgå terminsforretninger. ( 1)

Værdipapirer og vederlag herfor enten medtages eller udgår af opgørelsen pr. dispositionsdagen.

Af hensyn til afgiftspligten skal konvertible obligationer, investeringsbeviser, aktier omfattet af realrenteafgiftslovens § 3 a eller andre realrenteafgiftspligtige aktiver, der ikke er omfattet af stk. 2, nr. 1) - 3), oplyses på opgørelsen for de relevante dage, såfremt de forekommer. Af hensyn til skattepligten skal konvertible obligationer, aktier omfattet af aktieavancebeskatningslovens § 2 a, tegningsrettigheder til de nævnte papirer eller iøvrigt andre aktiver end de aktiver, som foreningen efter aktieavancebeskatningslovens § 2 d, stk. 1, 2. pkt., må være i besiddelse af oplyses på opgørelsen for de relevante dage, såfremt de forekommer. Foreningens evt. administrationsbygning medtages ikke på opgørelserne efter 1. og 2. pkt.

En investeringsforening, der forudser, at opgørelserne medfører realrenteafgiftspligt af kursgevinster eller skattepligt efter aktieavancebeskatningsloven, giver straks meddelelse til den fondsbørs, hvor investeringsbeviset er optaget til notering, den værdipapircentral, hvori investeringsbeviserne er registrerede som fondsaktiver, Told - og Skattestyrelsen, depotpengeinstituttet samt realrenteafgiftspligtige forsikringsselskaber, pensionskasser m.v., og pengeinstitutter, som foreningen ved besidder foreningens investeringsbeviser enten på egne eller på en kundes vegne

Når en investeringsforening der er omfattet af realrenteafgiftslovens § 3 e, stk. 1, og en udloddende investeringsforening, jf. ligningslovens § 16 C, stk. 1, der er omfattet af realrenteafgiftslovens § 3 e, stk. 2, deklarerer udbytte, opgør den samtidig, hvor stor en del det realrenteafgiftspligtige afkast af foreningens aktiver udgør af den indkomst der udloddes. Ved det realrenteafgiftspligtige afkast forstås afkast som nævnt i realrenteafgiftslovens § 3, stk. 1, eller 3 a, der ved direkte eje af en realrenteafgiftspligtig institution m.v. uden en mellemkommende investeringsforening ville være omfattet af realrenteafgiftspligten. Hvis afkastet er større end den udloddede indkomst, sættes forholdet til 1. De således beregnede forholdstal, der er udtryk for, hvor stor en del af udbytterne af hvert enkelt investeringsbevis, der er afgiftspligtige, meddeler foreningen til den værdipapircentral, hvori investeringsbeviserne er registrerede som fondsaktiver, den fondsbørs, hvor værdipapiret er optaget til notering, depotpengeinstituttet samt Told og Skattestyrelsen. Meddelelsen gives senest samtidig med, at udbyttet deklareres. Andre investeringsforeninger, der er omfattet af § 3 e, stk. 2, giver meddelelse til de anførte om, at hele udbyttet er afgiftspligtigt.

En sammenfatning af de igennem kalenderåret foretagne daglige opgørelser efter § 1, stk. 2, der dels oplyser de af foreningen opgjorte daglige procenter efter § 1, stk. 2, dels oplyser, om der i løbet af året har foreligget aktiver som nævnt i § 1, stk. 6, indsendes det følgende år sammen med en opgørelse af den afgiftspligtige andel af foreningens udlodning, revisionserklæring, foreningens regnskab og vedtægter til Told- og Skattestyrelsen. Materialet indsendes, når generalforsamlingen har vedtaget regnskabet, dog senest den 1. maj.

Revision af en forenings afgiftsmæssige og skattemæssige status og afgiftspligtig del af udlodningen skal være foretaget af en statsautoriseret eller registreret revisor i overensstemmelse med god revisionsskik. Revisor skal kontrollere, at der i foreningen er etableret betryggende forretningsgange og interne kontroller, som sikrer, at opgørelserne efter § 1, stk. 2, foretages dagligt og korrekt, og at aktiver som nævnt i § 1, stk. 6, registreres i foreningen og medtages i opgørelserne. Ved revisionen kontrolleres, at forretningsgangene m.v. efterleves. Revisor skal endvidere kontrollere, at der er etableret forretningsgange og regnskabssystemer, der efterleves, og som sikrer at beregningen af den afgiftspligtige andel af en udlodning sker i overensstemmelse med gældende regler.

Revisionen kan udføres ved stikprøvevise undersøgelser. Revisionens omfang afhænger af investeringsforeningens administrative struktur og forretningsgange, herunder den interne kontrol og andre forhold af betydning.

Finder revisor forretningsgangene m.v. betryggende og der ikke ved revisionen er fundet overskridelser, kan revisor udtale, at revisor ikke er bekendt med forhold, der medfører, at den realrenteafgiftspligtige del af udbyttet er forkert beregnet, eller at der er indtrådt realrenteafgiftspligt af kursværdiændringer og kursgevinster, eller skattepligt af evt. gevinster på investeringsbeviser efter aktieavancebeskatningslovens § 2 d, stk. 1, 1. pkt.

Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. januar 1997 med virkning for de løbende opgørelser m.v. efter denne dato. Endvidere har den virkning for det materiale, der skal indsendes for 1996 og senere år, idet materialet vedrørende de løbende opgørelser m.v., der er foretaget, i videst muligt omfang skal opfylde de ovenfor angivne regler.

pre_paragraph I medfør af realrenteafgiftsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 726 af 4. september 1995, § 28, nr. 11 og 12, som ændret ved lov nr. 399 af 22. maj 1996, og aktieavancebeskatningsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 749 af 13. august 1996, § 2 d, stk. 6, bestemmes følgende:

Skatteministeriet, den 5. december 1996, den 5. december 1996

/Carsten Koch Lise Bo Nielsen/