Bekendtgørelse om visse regler i pensionsafkastbeskatningsloven

Københavns Fondsbørs indgiver senest den 1. september i året før indkomståret til Told- og Skattestyrelsen oplysning om den gennemsnitlige effektive obligationsrente beregnet som et simpelt gennemsnit af de af fondsbørsen dagligt opgjorte effektive renter i de første syv måneder i samme år af obligationer med en restløbetid på over 5 år.

De skattepligtige efter lovens § 1, stk. 1, og pengeinstitutter skal udfylde og indsende de i lovens §§ 20-25 nævnte opgørelser på skemaer, der udarbejdes af Told- og Skattestyrelsen.

Overføres en ordning efter pensionsbeskatningslovens § 41 i perioden fra den 16. december i indkomståret til og med den 19. november i indkomståret mellem to pengeinstitutter, indgiver det pengeinstitut, hvortil ordningen er flyttet (det modtagende pengeinstitut), senest den 15. december umiddelbart efter indkomstårets udløb endelig opgørelse for perioden fra den 1. december i indkomståret til og med den 30. november i indkomståret. Begærer den skattepligtige ordningen overført i perioden fra den 20. november til og med den 15. december, kan overførslen tidligst ske med virkning fra den 16. december.

Overføres en ordning efter pensionsbeskatningslovens § 41 til en skattepligtig efter lovens § 1, stk. 1, eller til et pengeinstitut, videregiver den afgivende institution mv. eller pengeinstituttet samtidig med overførslen oplysninger om ordningen på et skema, der udarbejdes af Told- og Skattestyrelsen. Skemaet skal indeholde sådanne oplysninger, at den modtagende institution mv. eller pengeinstituttet kan indgive opgørelser efter lovens §§ 20-25.

Overføres en ordning efter pensionsbeskatningslovens § 41 i løbet af indkomståret fra et pengeinstitut til en afgiftspligtig efter lovens § 1, stk. 1, skal pengeinstituttet indgive opgørelse for den forløbne del af indkomståret og for året før indkomståret, hvis der ikke er indgivet opgørelse for dette indkomstår. Lovens §§ 23 og 25 om opgørelse af beskatningsgrundlaget mv. og om fristen for indgivelse af opgørelse og betaling af skatten finder tilsvarende anvendelse.

Den skattepligtige efter lovens § 1, stk. 1, eller det pengeinstitut, der efter reglerne i §§ 4 eller 5 eller efter lovens §§ 20-25 skal indgive opgørelse, skal tillige indbetale skat med eventuelle renter. Ændres et skattebeløb, kan yderligere skat med renter efter loven kræves indbetalt af den skattepligtige institution mv. eller af det pengeinstitut, hvori ordningen befinder sig på det tidspunkt, hvor betalingen skal ske. Tilbagebetaling af overskydende skattebeløb med renter kan ske til den institution mv. eller det pengeinstitut, der har indsendt opgørelsen. For indgivelse af opgørelser efter §§ 4 og 5 finder lovens § 26 tilsvarende anvendelse.

Er skat ikke betalt rettidigt af den afgivende institution mv. eller det afgivende pengeinstitut, skal den modtagende institution mv. eller det modtagende pengeinstitut efter påkrav fra den centrale told- og skattemyndighed betale skat med renter.

Et pengeinstitut skal for værdipapirer i en beholdning (pulje), hvor afkastet danner grundlag for rentetilskrivningen på kontantkonti som nævnt i lovens § 1, stk. 2, nr. 1 og 2, føre et særskilt regnskab. Det skal heraf fremgå, hvilke værdipapirer der befinder sig i puljen ved udgangen af regnskabsåret, herunder værdipapirernes nominelle værdi og kursværdien på det nævnte tidspunkt, samt hvorledes afkastet opgøres og opdeles i en rente, der er skattepligtig efter kapitel 2 henholdsvis kapitel 3, og en afgiftsfri rente.

Regnskabsgrundlaget skal omfatte de nødvendige posteringer gennem regnskabsåret for at følge, hvorledes de i regnskabet anførte oplysninger fremkommer. Obligationer skal benævnes ved fondskode. Øvrige værdipapirer skal benævnes på anden entydig måde.

Puljens regnskabsår er kalenderåret eller perioden fra 1. december til og med 30. november. For nyoprettede puljer omfatter regnskabsperioden tiden fra oprettelsen til og med førstkommende 30. november eller 31. december.

Ligningsrådet kan i særlige tilfælde tillade, at reglerne i stk. 3 om regnskabsperiode fraviges.

Ved afhændelse henholdsvis erhvervelse af obligationer, der tilhører kontohavere efter lovens § 1, stk. 2, nr. 1, gælder reglerne i 2. og 3. stykke ved opgørelsen af skattepligtige renter.

Når overdragelsen af obligationer omfatter kuponrenter (vedhængende kuponer), medregnes ved afhændelse påløbne renter fra sidste rentetermin indtil handelstidspunktet (afviklingsdagen) i sælgerens beskatningsgrundlag for det indkomstår, hvor afviklingsdagen indtræder. Ved erhvervelse fratrækkes påløbne renter fra sidste rentetermin indtil afviklingsdagen i køberens beskatningsgrundlag for det indkomstår, hvor afviklingsdagen indtræder. Når de erhvervede obligationer befinder sig i køberens beholdning ved den efterfølgende rentetermin, medregnes hele terminsrenten i køberens beskatningsgrundlag for det indkomstår, hvor renteterminen indtræder.

Når overdragelsen af obligationer ikke omfatter kuponrenter, fratrækkes ved afhændelse det køberen godtgjorte rentebeløb fra afviklingsdagen indtil den efterfølgende rentetermin i sælgerens beskatningsgrundlag for det indkomstår, hvor afviklingsdagen indtræder. Ved den efterfølgende rentetermin medregnes hele terminsrenten i kuponindehaverens beskatningsgrundlag for det indkomstår, hvor renteterminen indtræder. Ved erhvervelse medregnes det godtgjorte rentebeløb fra afviklingsdagen indtil den efterfølgende rentetermin i køberens beskatningsgrundlag for det indkomstår, hvor afviklingsdagen indtræder.

Anskaffelses- og afståelsessummer omregnes til kontantværdi. Dette sker ved at lægge den kontante del af overdragelsessummen sammen med kursværdien af den resterende del af overdragelsessummen.

Omfatter overdragelsen samtidig fast ejendom, driftsmidler eller goodwill m.v. foretages en fordeling af den kontantomregnede overdragelsessum mellem de nævnte formuegoder. Fordelingen foretages med udgangspunkt i, hvad køber og sælger har aftalt i købsaftale, skøde eller på anden skriftlig måde.

Omregning til kontantværdi foretages efter kursværdien på overdragelsestidspunktet (anskaffelses- og afståelsestidspunktet). Den ikke kontante del af anskaffelses- og afståelsessummer omregnes til kursværdi efter reglerne i §§ 12-15, jf. dog stk. 2.

Hvis det kan dokumenteres eller sandsynliggøres, at et aktiv er overdraget til markedspris for kontant overdragelse, og forrentning og vilkår i øvrigt ikke afviger fra markedsvilkårene for finansiering af den pågældende type aktiver, kan den aftalte pris umiddelbart lægges til grund som kontantværdi.

Lån, der er ydet i form af børsnoterede obligationer, ansættes til børskurs.

Kontantlån, der er optaget i forbindelse med overdragelse af fast ejendom, og som modsvares af børsnoterede obligationer, ansættes til lånets pålydende. Er kontantlånet ikke optaget i forbindelse med overdragelsen, ansættes kursværdien til børskursen for de underliggende obligationer.

Indekslån ansættes til børskursen for de underliggende obligationer gange den på overdragelsestidspunktet gældende indeksfaktor.

Anslåede realkreditlån, der senere udbetales kontant, ansættes til den børskurs, der er gældende den dag, de underliggende obligationer sælges. Anslåede realkreditlån, der senere overføres til låntagerens konto i Værdipapircentralen, ansættes til den kurs, der er gældende den dag, obligationerne overføres.

Den børskurs, der skal anvendes efter reglerne i stk. 1-4, er alle handler-kursen kl. 17. Alle handler-kursen beregnes af Københavns Fondsbørs som et vejet gennemsnit af alle de handler, der indgår i alle handler-omsætningen på det i §4 nævnte tidspunkt, jf. dog stk. 4. For så vidt angår obligationer, som er noteret på en fondsbørs i et andet land inden for EU/EØS eller på en børs, der er medlem eller associeret medlem af Federation Internationale des Bourses de Valeurs (FIBV), anvendes den kurs, hvortil obligationerne er noteret. Tilsvarende gælder for obligationer, der optaget til offentlig notering på et andet marked, der er offentligt anerkendt, regelmæssigt arbejdende og åbent for offentligheden.

Pantsikrede lån, som ikke er omfattet af § 12, og som forrentes med en fast procentdel af den til enhver tid gældende restgæld, og hvor restgælden nedbringes over en på forhånd fastsat årrække med lige store eller stigende afdrag, kursansættes til handelsværdien. Som vejledning kan anvendes et af Told- og Skattestyrelsen offentliggjort tabelmateriale, idet der dog skal tages hensyn til eventuelle særlige forhold.

Udlandslån med statslig kurssikring (K-lån) med en fastsat lav rente i en periode, hvorefter restgælden refinansieres ved optagelsen af et obligationslån, kursansættes i den første periode efter reglerne i stk. 1. Ved afståelse af ejendommen efter den fastsatte periode anvendes reglerne i § 12.

Andre lån, der skal omregnes til kursværdien, ansættes ligeledes efter reglerne i stk. 1.

For lån, der kan indfries til pari, kan der normalt kun anvendes en kurs over 100, når dette tilsiges af lånets forrentning sammenholdt med opsigelsesvarslets længde.

Forpligtelser til at udrede brugs-, rente- og indtægtsnydelser medtages til den kapitaliserede værdi, opgjort efter bekendtgørelse om fastsættelse af værdien af brugs-, rente- eller indtægtsnydelser ved beregning af arve- og gaveafgift.

Ved overdragelse af et formuegode, hvorpå der hviler en forpligtelse som nævnt i stk. 1, opgøres kapitalværdien efter ydelsens årlige værdi og kapitaliseringsfaktorerne på overdragelsestidspunktet.

Overtrædelse af §§ 2-6 straffes med bøde, såfremt overtrædelsen er begået forsætligt eller ved grov uagtsomhed.

Er højere straf forskyldt efter lovens bestemmelser, finder disse i stedet anvendelse.

Bekendtgørelsen træder i kraft den 2. februar 2000.

For indkomstårene 2000 og 2001 finder bestemmelserne i kapitel 5 (Beregning af urealiserede kursværdiændringer på værdipapirer som følge af forkortelsen af restløbetiden samt realiserede kursgevinster og tab) og kapitel 6 (Forenklet beregning af urealiserede kursværdiændringer på værdipapirer som følge af forkortelse af resløbetiden samt af realiserede kursgevinster og -tab) i bekendtgørelse nr. 477 af 3. oktober 1983 om administration af realrenteafgiftsloven fortsat anvendelse.

Skatteministeriet, den 18. januar 2000, den 18. januar 2000

/Ole Stavad Carsten Vesterø Jensen/