Bekendtgørelse om revisionens gennemførelse i finansielle virksomheder m.v. samt finansielle koncerner

§ 1. Denne bekendtgørelse finder anvendelse på finansielle virksomheder, jf. § 5, stk. 1, nr. 1, i lov om finansiel virksomhed samt investeringsforeninger, specialforeninger og fåmandsforeninger, jf. § 4, stk. 1, § 5, stk. 1 og § 111 i lov om investeringsforeninger og specialforeninger samt andre kollektive investeringsordninger m.v. Stk. 2. Bekendtgørelsen finder endvidere anvendelse såvel på koncerner som helhed, jf. lov om finansiel virksomhed § 5, stk. 1, nr. 9, som enkelte virksomheder i koncerner, hvor modervirksomheden er en finansiel virksomhed, jf. stk. 1, eller en finansiel holdingvirksomhed, jf. § 5, stk. 1, nr. 10, i lov om finansiel virksomhed. Generelle forhold

§ 4. Til brug for bestyrelsen i virksomheder med hjemsted i Danmark skal den eksterne revision føre en revisionsprotokol. Der skal i protokollen redegøres for den i årets løb udførte revision, som kan danne grundlag for revisionsmæssige delkonklusioner. Protokollen skal fremlægges på ethvert bestyrelsesmøde, og enhver protokoltilførsel skal underskrives af den samlede bestyrelse og revisionschefen. Stk. 2. I protokollatet vedrørende årsrapporten skal der redegøres for den udførte revision samt konklusionen herpå. I et særskilt afsnit i protokollatet vedrørende årsrapporten skal den eksterne revision opsummere samtlige bemærkninger, som revisionen har givet anledning til at fremføre over for bestyrelsen. Opsummeringen skal indeholde en status vedrørende de bemærkninger, der er fremført vedrørende det pågældende regnskabsår, samt en status vedrørende de bemærkninger, der fremgik som åbenstående i protokollatet vedrørende den foregående årsrapport, jf. bilag 1. Stk. 3. Den eksterne revision skal i et særskilt afsnit i protokollatet vedrørende årsrapporten oplyse om udførelse af eventuelle assistance- eller rådgivningsopgaver, jf. bestemmelserne herom i Erhvervs- og Selskabsstyrelsens erklæringsbekendtgørelse. Stk. 4. Den eksterne revision skal i tilknytning til oplysningerne om eventuelle assistance- eller rådgivningsopgaver, som minimum i protokollatet vedrørende årsrapporten, bekræfte, at forbuddet i § 11, stk. 2, nr. 8, litra a, i lov nr. 302 af 30. april 2003 om statsautoriserede og registrerede revisorer har været overholdt, herunder at revisor eller andre personer i revisionsvirksomheden ikke har deltaget i bogføringen eller lignende registreringer, som danner grundlaget for årsrapporten eller andre forhold, der afgives erklæring om, eller medvirket ved udarbejdelsen af årsrapporten eller et andet dokument erklæringen vedrører. Bekræftelsen skal afgives, selvom der ikke har været udført assistance- eller rådgivningsopgaver. Oplysninger

§ 5. Der skal i protokollatet vedrørende årsrapporten oplyses om

1. den finansielle virksomhed har foretaget de i lov om finansiel virksomhed § 61, stk. 7, foreskrevne indberetninger til Finanstilsynet,
2. den finansielle virksomheds retningslinjer efter § 77, stk. 4, i lov om finansiel virksomhed eller foreningens retningslinjer efter § 34, stk. 4, i lov om investeringsforeninger og specialforeninger samt andre kollektive investeringsordninger m.v. vurderes at være betryggende og have fungeret hensigtsmæssigt, jf. lov om finansiel virksomhed § 77, stk. 5, og § 34, stk. 5, i lov om investeringsforeninger og specialforeninger samt andre kollektive investeringsordninger m.v.,
3. kontrollen i henhold til § 77, stk. 5, i lov om finansiel virksomhed, og § 34, stk. 5, i lov om investeringsforeninger og specialforeninger samt andre kollektive investeringsordninger m.v. har givet anledning til bemærkninger,
4. der er etableret forretningsgange med henblik på overholdelse af bestemmelsen i § 182 i lov om finansiel virksomhed, og
5. der har været konstateret væsentlige fejl eller mangler i forbindelse med gennemgangen af transaktionerne mellem virksomheden og virksomheder omfattet af § 2 i Finanstilsynet s bekendtgørelse om koncerninterne transaktioner, jf. § 6, stk. 1, nr. 3, og give en nærmere beskrivelse af de transaktioner, som er af væsentlig betydning eller usædvanlig art. Stk. 2. I virksomheder, der har intern revision, skal det i revisionsprotokollatet vedrørende årsrapporten oplyses om
6. de ifølge revisionsaftalen aftalte opgaver er udført, samt om den interne revision fungerer tilfredsstillende, og
7. den eksterne revision er enig i indholdet af alle den interne revisions protokoltilførsler vedrørende regnskabsåret, og såfremt dette ikke er tilfældet, hvori uenigheden består. Stk. 3. I protokollatet vedrørende årsrapporten for modervirksomheder skal væsentlige bemærkninger til de regnskabsmæssige og revisionsmæssige forhold i de enkelte dattervirksomheder omtales. Stk. 4. En kopi af protokollatet vedrørende årsrapporten skal af virksomheden indsendes til Finanstilsynet samtidig med en kopi af den af bestyrelsen godkendte årsrapport og koncernregnskab. Tilsvarende indsendes en kopi af protokollatet for dattervirksomheder med hjemsted i Danmark. Erklæringer

§ 6. I protokollatet vedrørende årsrapporten skal der afgives erklæring om følgende: a) virksomhedens samlede system-, data- og driftssikkerhed er og fungerer betryggende, b) der i virksomheden føres kontrol med virksomhedens beholdning af værdipapirer og lignende, c) bogføringen er tilrettelagt på en sådan måde, at den kan danne grundlag for indberetninger, der skal foretages til Finanstilsynet, og d) den eksterne revision er blevet bekendt med forhold, der er i strid med kravene i lovgivningen vedrørende finansielle virksomheder og foreninger. a) §§ 3- 6 i bekendtgørelsen er overholdt, b) den finansielle virksomheds retningslinjer og forretningsgange vedrørende transaktioner, som kræves i henhold til bekendtgørelsens §§ 5 og 6, vurderes som værende betryggende, og c) transaktionerne har påført virksomheden særlige risici. Øvrige bestemmelser

1. Virksomhedens administrative og regnskabsmæssige praksis på væsentlige områder, herunder forretningsgange og interne kontrolprocedurer, er tilrettelagt og fungerer på betryggende vis. I denne forbindelse skal den eksterne revisor endvidere erklære om
2. De af bestyrelsen bevilgede engagementer til og modtagne sikkerhedsstillelser fra bestyrelsesmedlemmer eller direktører samt virksomheder, hvori disse er direktører eller bestyrelsesmedlemmer, er bevilget i henhold til virksomhedens sædvanlige forretningsbetingelser og på markedsbaserede vilkår, jf. § 78, stk. 2, i lov om finansiel virksomhed, jf. dog § 40.
3. Hvorvidt den finansielle virksomhed har engagement med erhvervsvirksomheder omfattet af § 80, stk. 1 og 2, i lov om finansiel virksomhed, jf. § 80, stk. 6, 2. pkt. i lov om finansiel virksomhed.
4. Transaktioner mellem virksomheden og virksomheder omfattet af § 2 i Finanstilsynet s bekendtgørelse om koncerninterne transaktioner er foretaget i overensstemmelse med bekendtgørelsen om koncerninterne transaktioner, herunder om

§ 10. Den interne revision ledes af en revisionschef. Ansættelse og afskedigelse af revisionschefen kan alene foretages af bestyrelsen. Ansættelse og afskedigelse af revisionschefen kan foretages for koncernen som helhed. Stk. 2. Revisionschefen skal have en teoretisk uddannelse svarende til, hvad der kræves for at blive statsautoriseret eller registreret revisor. Stk. 3. Revisionschefen skal ved ansættelsen have deltaget i praktisk revisionsarbejde i mindst 3 år inden for de seneste 5 år. Stk. 4. Bestyrelsen kan udpege en eller flere vicerevisionschefer. Stk. 5. Bestyrelsen kan udpege en vicerevisionschef som stedfortræder for revisionschefen. Stk. 6. Bestemmelserne i stk. 1-3, § 11, stk. 1-3, og § 12 vedrørende revisionschefen finder tilsvarende anvendelse for vicerevisionschefer, herunder stedfortrædere.

§ 11. Når en revisionschef tiltræder, skal dette indberettes til Finanstilsynet senest 1 måned efter tiltrædelsen. Stk. 2. Bestyrelsen skal ved indberetning til Finanstilsynet om ansættelse af revisionschefen, jf. stk. 1, afgive en erklæring om, at revisionschefen opfylder kravene efter § 10, stk. 2-3. Stk. 3. Når en revisionschef afskediges eller fratræder, skal bestyrelsen og revisionschefen senest 1 måned efter fratrædelsen sende hver sin redegørelse til Finanstilsynet om baggrunden herfor. Stk. 4. I forbindelse med den i stk. 2 krævede erklæring skal bestyrelsen meddele, om revisionschefen påtegner årsrapporten i henhold til § 19. Stk. 5. Bestyrelsen skal ved ændring af beslutning om, hvorvidt revisionschefen påtegner årsrapporten, oplyse Finanstilsynet herom.

§ 14. I virksomheder henholdsvis koncerner, der har en intern revision, skal der foreligge en funktionsbeskrivelse, der er godkendt af bestyrelsen. Funktionsbeskrivelsen kan udarbejdes for koncernen som helhed og tiltrædes af de enkelte koncernvirksomheders bestyrelser. Funktionsbeskrivelsen skal som minimum indeholde bestemmelser om

1. den interne revisions almindelige beføjelser, ansvar og arbejdsopgaver,
2. medarbejdernes kvalifikationer,
3. at ansættelse og afskedigelse af medarbejdere i den interne revision skal foretages eller godkendes af revisionschefen, og at medarbejdernes uddannelse skal godkendes af revisionschefen,
4. den interne revisions budget, og at dette godkendes af bestyrelsen, og
5. oplysning om aftaler mellem virksomhedens ledelse og den interne revision om udførelse af særlige revisionsopgaver. Engangsopgaver og opgaver af midlertidig karakter behøver alene at fremgå af den interne revisions protokol. Stk. 2. De i stk. 1, nr. 5, omtalte opgaver må ikke bevirke, at revisionschefen kommer i en situation, hvor vedkommende erklærer sig eller oplyser om forhold eller dokumenter, som revisionschefen eller ansatte i den interne revision har udarbejdet grundlaget for.

§ 15. I virksomheder henholdsvis koncerner, der har en intern revision, skal revisionsarbejdet udføres i overensstemmelse med god revisionsskik og i henhold til en revisionsaftale mellem den eksterne revision og revisionschefen. Revisionsaftalen kan udarbejdes for koncernen som helhed. Revisionsaftalen skal indeholde

1. en overordnet beskrivelse af, hvilke revisionsopgaver der skal udføres, og hvilke af disse opgaver der påhviler henholdsvis den eksterne revision og den interne revision,
2. retningslinjer for samarbejdet mellem den eksterne revision og den interne revision, herunder for det arbejde den eksterne revision skal udføre i forbindelse med kontrol af den interne revisions arbejde, og
3. en beskrivelse af, hvordan og i hvilket omfang der udveksles oplysninger mellem den interne og eksterne revision om den udførte revision. Stk. 2. Hvis revisionschefen påtegner årsrapporten, jf. § 11, stk. 4, og § 19, stk. 2, skal det fremgå af revisionsaftalen, at revisionschefen deltager i revisionen af de væsentlige og risikofyldte områder. Med deltagelse forstås, at revisionschefen på disse områder udfører en del af det arbejde, som i virksomheder, hvor revisionschefen ikke afgiver påtegning på årsrapporten, alene ville være udført af den eksterne revision.

§ 17. Til brug for bestyrelsen i virksomheder med hjemsted i Danmark skal den interne revision føre en revisionsprotokol. Der skal i protokollen redegøres for den i årets løb udførte revision, som kan danne grundlag for revisionsmæssige delkonklusioner. Protokollen skal fremlægges på ethvert bestyrelsesmøde, og enhver protokoltilførsel skal underskrives af den samlede bestyrelse. Stk. 2. I den interne revisions protokollat vedrørende årsrapporten skal der redegøres for den udførte revision samt konklusionen herpå. I et særskilt afsnit i protokollatet vedrørende årsrapporten skal den interne revision opsummere samtlige bemærkninger, som revisionen har givet anledning til at fremføre over for bestyrelsen. Opsummeringen skal indeholde en status vedrørende de bemærkninger, der er fremført vedrørende det pågældende regnskabsår samt en status vedrørende de bemærkninger, der fremgik som åbentstående i protokollatet vedrørende den foregående årsrapport, jf. bilag 1. Stk. 3. Revisionschefen skal som minimum i protokollatet vedrørende årsrapporten i et særskilt afsnit, bekræfte, at revisionschefen ikke er kommet i en situation, hvor vedkommende erklærer sig eller oplyser om forhold eller dokumenter, som revisionschefen eller ansatte i den interne revision har udarbejdet grundlaget for, jf. § 14, stk. 2. Stk. 4. I protokollatet vedrørende årsrapporten skal det oplyses, om den interne revision har modtaget alle de oplysninger, der er anmodet om. Stk. 5. § 5, stk. 3-4 og § 7 finder tilsvarende anvendelse på den interne revisions protokollat vedrørende årsrapporten.

Revisionspåtegningen

Revisionspåtegningen

§ 19. Revisionschefen skal afgive en påtegning på årsrapporten herunder koncernregnskabet og årsrapporten for dattervirksomheder med hjemsted i Danmark, såfremt dette er valgt i henhold til § 11, stk. 4, jf. dog § 16, stk. 2. Stk. 2. Revisionschefens påtegning indebærer, at den interne revision er udført i henhold til revisionsaftalen, jf. § 15. Stk. 3. Påtegningen skal indeholde en kort beskrivelse af den udførte revision samt konklusion herpå. Det skal særskilt oplyses, hvis revisionen omfatter andet end årsrapporten. Eventuelle forbehold eller supplerende oplysninger skal tydeligt fremgå af påtegningen.

Fællesbestemmelser

Fællesbestemmelser

§ 24. Det skal i den eksterne revisions protokollat vedrørende årsrapporten og koncernregnskabet oplyses om følgende:

1. Pengeinstituttet overholder bestemmelserne i § 72 i lov om finansiel virksomhed.
2. Pengeinstituttets samlede måling af engagementer afspejler det bedste aktuelle skøn.
3. Pengeinstituttet driver anden virksomhed end pengeinstitutvirksomhed eller hermed accessorisk virksomhed, herunder ved ejerandelsbesiddelse med bestemmende indflydelse og om denne drift er i overensstemmelse med lov om finansiel virksomhed § 26, stk. 1.

§ 26. Den eksterne revision skal i pengeinstitutter, der for kunder har etableret skattebegunstigede opsparinger, jf. § 50 i lov om finansiel virksomhed, i revisionsprotokollatet vedrørende årsrapporten særskilt erklære, om instituttets retningslinjer, forretningsgange og forvaltning er betryggende, samt om der ved den stikprøvevise revision er konstateret væsentlige fejl eller mangler for så vidt angår:

1. Overholdelsen af de lovgivningsmæssige placeringsregler.
2. Instituttets efterlevelse af de skriftlige retningslinjer for administration af enkelte puljeordninger, herunder de til puljedeltagerne udleverede skriftlige aftalevilkår.
3. Overholdelsen af instituttets forretningsgange for forvaltning af puljeaktiverne.
4. Afregningskurserne i forbindelse med instituttets eller koncernforbundne virksomheders handler med puljeaktiver.
5. Overførslen af hele afkastet fra puljerne til puljedeltagerne efter fradrag af afgifter og administrationsgebyrer m.v. i overensstemmelse med de skriftlige retningslinjer.

§ 27. Den eksterne revision skal i protokollatet vedrørende årsrapporten erklære sig om den af pengeinstituttet udarbejdede opgørelse over pengeinstituttets 10 største engagementer og øvrige betydelige engagementer, der overstiger 10 pct. af basiskapitalen opgjort efter reglerne i § 145 i lov om finansiel virksomhed, hver for sig er værdiansat korrekt. Engagementer med realkreditinstitutter og inden- og udenlandske pengeinstitutter, medtages dog kun, når særlige forhold tilsiger dette. Stk.2. Opgørelsen efter stk. 1 skal indeholde oplysninger om engagementernes størrelse, eventuelle tilsagte rammer for terminsforretninger og andre forretninger med finansielle instrumenter, indlagte sikkerheder og deres skønnede værdi, om der er nedskrevet på engagementerne, om der i regnskabsåret eller de to foregående regnskabsår har været afskrevet eller nedskrevet på engagementerne, samt om debitors økonomiske forhold. Den eksterne revisions erklæring efter stk. 1, skal omtale de i 1. pkt. nævnte oplysninger. Revisors samlede vurdering af risikoen på hvert enkelt engagement under hensyntagen til samtlige foreliggende forhold skal oplyses. Stk. 3. Hvis pengeinstituttet har andre betydelige engagementer, der giver anledning til bemærkninger, skal den eksterne revision afgive en erklæring for disse svarende til den, der afgives efter stk. 1. Stk. 4. I koncerner, jf. § 1, stk. 2, skal erklæringerne efter stk. 1-3 tillige gives på koncernbasis. Stk. 5. Den af pengeinstituttet udarbejdede opgørelse efter stk. 1, skal sammen med oplysningerne efter stk. 2 gengives i revisionsprotokollatet vedrørende årsrapporten.

Særbestemmelser for realkreditinstitutter

Særbestemmelser for realkreditinstitutter

§ 28. I realkreditinstitutter, der i henhold til den senest godkendte årsrapport har en balancesum, der overstiger 3 mia. kr., og i det seneste regnskabsår i gennemsnit har haft 50 eller flere fuldtidsansatte, skal der oprettes en intern revision. Stk. 2. For koncerner finder stk. 1 tilsvarende anvendelse. Stk. 3. Der skal til den interne revision være knyttet personer, der har de fornødne kvalifikationer til objektivt og uafhængigt af udlånsafdelingens værdiansættelser at efterprøve disse, jf. § 29, stk. 1, 1. pkt.

§ 29. Den interne revision skal i protokollatet vedrørende årsrapporten oplyse, om realkreditlån tilbydes og udbetales og om sikkerheder frigives i overensstemmelse med §§ 3-17 i lov om realkreditlån og realkreditobligationer m.v., regler fastsat i medfør heraf og realkreditinstituttets forretningsgange. Den interne revision skal i den forbindelse oplyse, om større samlede engagementer forelægges bestyrelsen i overensstemmelse med instruksen i henhold til § 70 i lov om finansiel virksomhed. Samtlige realkreditlån til bestyrelsesmedlemmer og direktører i realkreditinstituttet, og virksomheder, hvori den nævnte personkreds er direktør eller bestyrelsesmedlem, skal gennemgås. Nye realkreditlån uden offentlig garanti, der i henhold til bestyrelsens instruks til direktionen skal bevilges af bestyrelsen, konverteringer af lån, der overstiger 10 mio. kr., og samtlige andre lånesager gennemgås dels ved gennemgang af de lånesager, hvor belåningsværdien eller instituttets forudsætninger herfor påkalder sig særlig interesse på baggrund af markedsforholdene i det pågældende område for almindelige ejendomme af den pågældende art, dels ved tilfældige, repræsentative stikprøver. Ved gennemgangen skal det tillige kontrolleres, at de oplysninger, som dataregistreres, opfylder Finanstilsynet s retningslinjer, jf. Finanstilsynet s udsøgningssystem. Stk. 2. Revisionsaftalen skal indeholde nærmere retningslinjer for kontrollen efter stk. 1 samt for rapportering af resultaterne heraf til direktion og bestyrelse. Rapporteringen til bestyrelsen skal bl.a. indeholde en redegørelse for stikprøveudvælgelsen og konklusionen på lånesagsgennemgangen samt en særskilt redegørelse for de lånesager, hvor revisionen har fundet, at belåningsværdien burde have været mindre. Rapporteringen gives i protokollatet vedrørende årsrapporten eller sendes til Finanstilsynet i kopi. Stk. 3. I realkreditinstitutter uden intern revision påhviler opgaverne efter stk. 1-2 den eksterne revision.

§ 30. Det skal i den eksterne revisions protokollat vedrørende årsrapporten og koncernregnskabet oplyses om følgende:

1. Realkreditinstituttet overholder bestemmelserne i § 72 i lov om finansiel virksomhed.
2. Realkreditinstituttets værdiansættelse af udlån, herunder den justering af værdien, der finder sted som følge af kreditrisikoen, afspejler det bedste skøn.
3. Realkreditinstituttet yder realkreditlån på grundlag af andet end udstedelse af realkreditobligationer og andre værdipapirer, jf. § 1, stk. 1 i lov om realkreditlån og realkreditobligationer m.v.
4. Realkreditinstituttet driver anden virksomhed end realkreditvirksomhed eller hermed accessorisk virksomhed, herunder ved ejerandelsbesiddelse med bestemmende indflydelse og om denne drift er i overensstemmelse med lov om finansiel virksomhed § 26, stk. 1.
5. Realkreditinstituttet anvender midler fremkommet ved værdipapirudstedelse til udlån, og om det placerer overskydende midler fra blokemission i overensstemmelse med § 20 i lov om realkreditlån og realkreditobligationer m.v.
6. Realkreditinstituttet er påført risiko for tab som følge af forskelle mellem indfrielsesvilkårene på eller valutasammensætningen af de i § 21, nr. 3, i lov om realkreditlån og realkreditobligationer m.v., nævnte midler.
7. Realkreditinstituttet holder seriereservefondens midler adskilt fra de øvrige midler i instituttet, jf. § 26, stk. 1, lov om realkreditlån og realkreditobligationer m.v.
8. Placeringsreglerne i § 153 af lov om finansiel virksomhed er overholdt.

§ 32. Når der efterfølgende anvendes begreberne forsikringsselskab eller livsforsikringsselskab omfatter dette også tværgående pensionskasser. Stk. 2. I livsforsikringsselskaber, der i henhold til den senest godkendte årsrapport enten har en årlig bruttopræmieindtægt på over 2 mia. kr. eller forsikringsmæssige hensættelser, der er større end 30 mia. kr., og i det seneste regnskabsår i gennemsnit har haft 50 eller flere fuldtidsansatte, skal der oprettes en intern revision. Stk. 3. For koncerner finder stk. 1-2 tilsvarende anvendelse.

§ 34. Det skal i den eksterne revisions protokollat vedrørende årsrapporten og koncernregnskabet oplyses om følgende:

1. Forsikringsselskabet opfylder kravene til kongruens og lokalisering, jf. Finanstilsynet s bekendtgørelse om kongruens og lokalisering.
2. Forsikringsselskabets reassuranceprogram er i overensstemmelse med de af bestyrelsen fastlagte retningslinjer vedrørende dækning og kreditværdighed (security).
3. Der er en begrundet formodning om, at de forsikringsmæssige hensættelser er opgjort således, at de under hensyntagen til, hvad der med rimelighed kan forudses, er tilstrækkelige til at dække samtlige selskabets forsikringsforpligtelser på balancedagen, men samtidig ikke er større end nødvendigt.
4. Forsikringsselskabets forretningsgange for afregningsprocedurer for reassurance (afgiven forretning) anses for at være betryggende.
5. Forsikringsselskabets forretningsgange til sikring af, at de af bestyrelsen og direktionen udstukne retningslinjer for risikopåtagelse overholdes, anses for at være betryggende.
6. Forsikringsselskabet driver anden virksomhed end forsikringsvirksomhed eller hermed accessorisk virksomhed, herunder ved ejerandelsbesiddelse med bestemmende indflydelse og om denne drift er i overensstemmelse med lov om finansiel virksomhed § 26, stk. 1.
7. Forsikringsselskabet opfylder kravene efter lovgivningens investeringsregler, herunder skal der gives de fornødne bemærkninger efter bekendtgørelse om registrering af aktiver i forsikringsselskaber m.v.

§ 36. Den eksterne revision skal i protokollatet vedrørende årsrapporten erklære, om de til Finanstilsynet indberettede opgørelser af kapitalforhold og risici pr. 31. december er opgjort i overensstemmelse med de herfor gældende retningslinjer, jf. Vejledning til indberetningsskemaer til oplysning af kapitalforhold og risici i livs-, skades- og genforsikringsselskaber, tværgående pensionskasser samt arbejdsskadeselskaber.

Særbestemmelser for fondsmæglerselskaber og investeringsforvaltningsselskaber

Særbestemmelser for fondsmæglerselskaber og investeringsforvaltningsselskaber

§ 37. Den eksterne revision skal i protokollatet vedrørende årsrapporten for fondsmæglerselskaber oplyse om følgende:

1. Fondsmæglerselskabet opbevarer kundens kontante midler i overensstemmelse med § 97, stk. 1, lov om finansiel virksomhed, og overholder § 97, stk. 2, i lov om finansiel virksomhed.
2. Kunders beholdninger af værdipapirer og lignende holdes adskilt fra selskabets egne værdipapirer og lignende, jf. § 72, stk. 3, i lov om finansiel virksomhed.
3. Fondsmæglerselskabet overholder bestemmelserne i § 72 i lov om finansiel virksomhed.
4. Fondsmæglerselskabet, hvis det har tilladelse i henhold til § 9, stk. 8, 2. pkt., i lov om finansiel virksomhed og udfører tjenesteydelser med derivatkontrakter, afdækker derivatkontrakterne med andre værdipapirhandlere.
5. Fondsmæglerselskabets virksomhed er i overensstemmelse med selskabets tilladelse til at drive fondsmæglervirksomhed.
6. Fondsmæglerselskabet driver anden virksomhed end fondsmæglervirksomhed eller hermed accessorisk virksomhed, herunder ved ejerandelsbesiddelse med bestemmende indflydelse og om denne drift er i overensstemmelse med lov om finansiel virksomhed § 26, stk. 1. Stk. 2. Stk. 1 finder tilsvarende anvendelse for investeringsforvaltningsselskaber, der har tilladelse efter § 10, stk. 2, jf. § 9, stk. 1, i lov om finansiel virksomhed.

§ 39. Det skal i den eksterne revisions protokollat vedrørende årsrapporten oplyses om følgende:

1. Beregningerne af emissions- og indløsningskursen foretages i overensstemmelse med i den medfør af § 48, stk. 5, og § 113 i lov om investeringsforeninger og specialforeninger samt andre kollektive investeringsordninger m.v. udstedte bekendtgørelse.
2. Placeringsreglerne, jf. kapitel 13-14 for investeringsforeninger, jf. kapitel 15 for specialforeninger og § 113 for fåmandsforeninger i lov om investeringsforeninger og specialforeninger samt andre kollektive investeringsordninger m.v., overholdes.
3. Foreningen eller en afdeling har været eller er under lovens mindste krav til formuestørrelse, jf. § 4, stk. 7, § 5, stk. 7, og § 111, stk. 4, i lov om investeringsforeninger og specialforeninger samt andre kollektive investeringsordninger m.v.

§ 42. Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. januar 2005 og har virkning for det regnskabsår, der påbegyndes den 1. januar 2005 eller senere, jf. dog stk. 3. Samtidig ophæves bekendtgørelse nr. 1183 af 15. december 2003 om revisionens gennemførelse i finansielle virksomheder og finansielle koncerner. Stk. 2. Bestemmelserne i § 10, stk. 2-3, gælder for personer, der tiltræder en stilling som revisionschef, som stedfortræder for revisionschefen eller vicerevisionschef efter den 1. januar 1999. Stk. 3. Bestemmelsen i § 4, stk. 3 og 4, finder anvendelse for alle revisionsprotokollater afgivet efter 1. januar 2005. Stk. 4. Bestyrelsen for de finansielle virksomheder og koncerner, som er forpligtet til at have intern revision, jf. § 23, § 28, og § 33, eller som frivilligt har valgt at have en intern revision, jf. § 9, skal senest den 1. juni 2005 oplyse Finanstilsynet om, hvorvidt revisionschefen påtegner årsrapporten i henhold til § 19.

Opsummering af bemærkninger i revisionsprotokollatet vedrørende årsrapporten

Bilag 1

1. Bestemmelsen I det følgende er nærmere redegjort for indholdet af bestemmelsen, herunder en fortolkning af de centrale ord i bestemmelsen. 1.1 Bestemmelsens ordlyd Kravet om opsummering af samtlige bemærkninger fremgår af revisionsbekendtgørelsens § 4, stk. 2, 2. og 3. pkt., samt § 17, stk. 2, 2. og 3. pkt.: I et særskilt afsnit i protokollatet vedrørende årsrapporten skal revisorerne (den eksterne revision henholdsvis den interne revision) opsummere samtlige bemærkninger, som revisionen har givet anledning til at fremføre over for bestyrelsen. Opsummeringen skal indeholde en status vedrørende de bemærkninger, der er fremført vedrørende det pågældende regnskabsår samt en status vedrørende de bemærkninger, som fremgik som åbentstående i protokollatet vedrørende den foregående årsrapport. 1.2 Kravet om et særskilt afsnit Kravet om et særskilt afsnit om bemærkninger er obligatorisk. Det vil sige, at det særskilte afsnit om bemærkninger altid skal medtages, uanset om der er bemærkninger eller ej. Dette gør sig gældende både i den eksterne revisions og i den interne revisions protokollat. Såfremt den eksterne revision er enig i indholdet af intern revisions protokollat 1) , er det tilstrækkeligt, at eventuelle bemærkninger kun fremgår af den interne revisions protokollat. I givet fald skal det af det særskilte afsnit i den eksterne revisions protokollat alene fremgå, at bemærkninger fremgår af den interne revisions protokollat. Visse forhold er dog af en sådan karakter, at de skal omtales i såvel eksterne revisions som interne revisions protokollat, f.eks. forhold, der medfører forbehold og/eller supplerende oplysninger i revisionspåtegningen. Det særskilte afsnit skal placeres et sted, hvor det er nemt at finde, og skal forsynes med en overskrift , der gør det klart og tydeligt, hvor bemærkningerne opsummeres. Hvis der udarbejdes en indholdsfortegnelse til revisionsprotokollatet til årsrapporten, skal afsnittets placering fremgå heraf.

1.3 Kravet om opsummering Tanken med bestemmelsen er at skabe et overblik. Et resumé (på et par linjer) af hver af de fremførte bemærkninger er derfor bedre end en gentagelse af hele beskrivelsen. Selve problemstillingen skal dog fremgå af resuméet. Flere bemærkninger vedrørende samme forhold bør tillige sammenskrives, hvor dette er hensigtsmæssigt. F.eks. kan det være relevant at sammenskrive flere bemærkninger til forretningsgangen for udlån til ét punkt. Opsummeringen af bemærkninger skal ske på selskabsniveau. For koncerner skal der tillige medtages bemærkninger fra datterselskaber, som er relevante vurderet på koncernniveau, jf. revisionsbekendtgørelsen § 5, stk. 3. 1.4 Kravet om samtlige bemærkninger Samtlige - alle uden undtagelse - de i revisionsprotokollen fremførte bemærkninger skal opsummeres i det særskilte afsnit i protokollatet vedrørende årsrapporten. Der kan således ikke anlægges en væsentlighedsvurdering ved afgørelse af, om en bemærkning skal opsummeres. Et forhold, der én gang i revisionsprotokollen er fremført som bemærkning, medtages fremover i den årlige opsummering af bemærkninger i revisionsprotokollatet til årsrapporten. Det er således ikke tilstrækkeligt, at det af et revisionsprotokollat i årets løb er fremgået, at en bemærkning er afklaret. Det skal tillige anføres i den førstkommende årlige opsummering. Først herefter udgår bemærkningen af de fremtidige årlige opsummeringer. 1.5 Bemærkninger kontra kommentarer En bemærkning skal forstås som revisors påpegning af, at et forhold ikke er i overensstemmelse med relevante regler, påbud, aftaler 2) eller normer (herunder »god skik«), der måtte være gældende for det pågældende område. En bemærkning kan også omfatte et forhold, som revisor under anvendelsen af sin professionelle erfaring ikke finder hensigtsmæssigt, uden forholdet dog er i strid med konkrete regler, påbud, aftaler eller normer. En kommentar skal forstås som revisors supplerende information vedrørende et givet forhold. Bemærkninger er altså ikke det samme som kommentarer. Hvor en bemærknings funktion er at henlede bestyrelsens opmærksomhed på forhold, som ikke er i overensstemmelse med regler m.v., eller som ikke er hensigtsmæssige, er en kommentars funktion at tydeliggøre et forhold, der ikke har givet anledning til bemærkninger. En kommentar kan eksempelvis være uddybende forklaringer til de statistiske hensættelser. Såfremt revisor derimod finder, at de metoder, der er anvendt til at fastsætte de statistiske hensættelser, ikke er hensigtsmæssige, er det en bemærkning. Ovennævnte eksempel illustrerer en anden forskel mellem en bemærkning og en kommentar, nemlig at en bemærkning vedrører et forhold, der er afhjælpeligt. Følgende forhold vil typisk give anledning til bemærkninger af relevans for bestyrelsen:

• overskridelse af solvensgrænserne, engagementsgrænserne, belåningsgrænserne, brud på spekulationsbestemmelserne, overskridelse af placeringsgrænserne, manglende overholdelse af lovens mindstekrav til formuestørrelsen/kapitalkravet, mv.,

• manglende overholdelse af bestyrelsens forpligtelser iht. aktieselskabsloven, lov om finansiel virksomhed og de specifikke sektorlove, bogføringsloven, årsregnskabsloven,
• brud på indberetningskrav til Finanstilsynet,
• andre lovovertrædelser 3) ,
• pålæg fra Finanstilsynet, som endnu ikke er efterlevet,
• de af Finanstilsynet krævede erklæringer i revisionsprotokollatet, som revisor har bemærkninger til,
• forhold, der medfører forbehold og/eller supplerende oplysninger i revisionspåtegningen,
• forretningsgange, hvor der er et udtalt behov for at styrke de interne kontroller (uden at det påvirker oplysningen om, at forretningsgangene er betryggende), og
• overskridelse af de af bestyrelsen fastsatte lines/retningslinjer. Det skal understreges, at ovennævnte liste ikke er udtømmende, men blot en række eksempler på relevante typer af bemærkninger. 1.6 Kravet om at give en status I bestemmelsen kræves det, at der gives en status for
• de bemærkninger, der er fremført vedrørende det pågældende regnskabsår, og
• de bemærkninger, der fremgik som åbentstående i protokollatet vedrørende den foregående årsrapport. Bemærkninger, der er fremført i det indeværende regnskabsår, omfatter bemærkninger i protokollater i årets løb samt årsprotokollatet. Det afgørende er, hvorvidt bemærkningen er fremført som led i revisionen vedrørende det pågældende regnskabsår. Status skal indeholde en henvisning til de sider, hvor bemærkningerne har været omtalt i det pågældende årsprotokollat, samt henvisninger til protokollaterne vedrørende de foregående årsrapporter, hvis det ikke er første gang bemærkningen omtales. Bemærkninger kan have to typer af status - enten afklarede eller åbentstående. Afklarede bemærkninger Bemærkninger kan være afklarede på én af to måder:
• forholdet er ikke længere relevant, eller
• forholdet er afhjulpet. Bemærkninger, der har mistet deres relevans, kan f.eks. være bemærkninger om problemer med beregning af værdireguleringer for værdipapirer i et fondssystem, hvor fondssystemet efterfølgende er udskiftet med et nyt fondssystem, der kan beregne værdireguleringer korrekt. Yderligere kan nævnes bemærkninger vedrørende en konkret overtrædelse af spekulationsreglerne, der ikke er udtryk for dårlige interne kontroller. Tilfælde af bedrageri er ligeledes eksempler på bemærkninger, der nævnes én gang for derefter at miste deres relevans. Bemærkninger, der er afhjulpet, kan f.eks. være bemærkninger om manglende forretningsgangsbeskrivelse, som efterfølgende er udarbejdet. For hver af de afklarede bemærkninger skal det anføres, hvordan forholdet er afklaret. Åbentstående bemærkninger Bemærkninger, der ikke er afhjulpet, er i sagens natur åbentstående. For hver af de åbentstående bemærkninger skal det angives, på hvilket tidspunkt ledelsen forventer, at forholdet er afhjulpet. Såfremt forholdet er delvist afhjulpet, skal dette også fremgå. Endvidere skal det fremgå af status, hvis det forventede afhjælpningstidspunkt ændres undervejs. Da revisionen blandt andet udføres under hensyntagen til virksomhedens interne kontrolmiljø, er det relevant, at revisor efterprøver, hvorvidt tidligere fremførte bemærkninger er afklaret. Revisionen gennemføres ud fra en vurdering af væsentlighed og risiko, hvorfor der blandt andet gøres brug af et rotationsprincip, således at der er længere mellem revisionen af områder, der er mindre væsentlige og risikofyldte, end områder, der er væsentlige og risikofyldte. Revisor vil dog senest skulle forholde sig til tidligere fremførte bemærkninger, når revisionen næste gang omfatter det område, som bemærkningen vedrører.

Oplysninger om, hvordan de enkelte bemærkninger er afklaret eller forventes afklaret, er således ikke en del af revisionen, og oplysningerne herom kan derfor baseres på oplysninger modtaget af ledelsen (organisationen). Såfremt revisors professionelle skepsis gør, at revisor har grund til at tvivle på det oplyste, skal revisor efterprøve oplysningens validitet. Bliver revisor under sin revision opmærksom på, at de af ledelsen (organisationen) givne oplysninger om afklaring af bemærkninger er misvisende eller fejlagtige, skal revisor gøre bestyrelsen opmærksom herpå i revisionsprotokollen. Hvis revisor i øvrigt bliver opmærksom på forhold, der burde være afhjulpet, men endnu ikke er blevet det, skal revisor undersøge det pågældende område det efterfølgende år. Vedrører bemærkningen centrale forhold for regnskabsaflæggelsen, skal revisor revurdere revisionsplanen og i nødvendigt omfang udføre kompenserende revisionsarbejder for indeværende år. 2. Eksempler I det følgende er vist to eksempler, der illustrerer, hvorledes revisor kan opsummere sine bemærkninger således, at de lever op til kravene i revisionsbekendtgørelsen. Den første model kan anvendes i det tilfælde, hvor den eksterne revision henviser til den interne revisions bemærkninger. Den anden model viser, hvorledes det særskilte afsnit om bemærkninger kan udformes. Eksempel 1 X. Opsummering af bemærkninger »I henhold til revisionsbekendtgørelsen skal revisionen i et særskilt afsnit i revisionsprotokollatet til årsrapporten og koncernregnskabet opsummere samtlige bemærkninger, som revisionen har givet anledning til at fremføre over for bestyrelsen. Opsummeringen skal indeholde en status vedrørende de bemærkninger, der er fremført vedrørende det pågældende regnskabsår samt en status vedrørende de bemærkninger, som fremgik som åbentstående i protokollatet vedrørende det foregående regnskabsår. Det er aftalt med Intern Revision, at opsummeringen i henhold til revisionsbekendtgørelsen alene fremgår af Intern Revisions revisionsprotokollat, hvortil vi henviser. Vi har ikke yderligere kommentarer hertil.« Eksempel 2 X. Opsummering af bemærkninger »I henhold til revisionsbekendtgørelsen skal revisionen i et særskilt afsnit i revisionsprotokollatet til årsrapporten og koncernregnskabet opsummere samtlige bemærkninger, som revisionen har givet anledning til at fremføre over for bestyrelsen. Opsummeringen skal indeholde en status vedrørende de bemærkninger, der er fremført vedrørende det pågældende regnskabsår samt en status vedrørende de bemærkninger, som fremgik som åbentstående i protokollatet vedrørende det foregående regnskabsår. Bemærkninger, der er afklaret i regnskabsåret 200x, er markeret med A, og bemærkninger, der er åbenstående, er markeret med Å. De anførte sidehenvisninger refererer til de sider i revisionsprotokollen, hvor bemærkningerne har været omtalt. I de tilfælde hvor det ikke er første gang bemærkningen omtales, omfatter henvisningen også henvisninger til protokollater til foregående årsrapporter udover henvisningen til protokollatet vedrørende det pågældende regnskabsår.

Medmindre andet fremgår, har vi ikke efterprøvet oplysninger om, hvorvidt bemærkninger er afhjulpet/under afhjælpning. Spekulationsregler (A - side xxx) Forbudet mod .... har været overtrådt i to tilfælde. Ifølge det oplyste........ Udlånsområdet (Å - side xxx, side xxx) Der er et generelt behov for at ajourføre forretningsgangsbeskrivelser, så de svarer til de faktiske - og i øvrigt betryggende - forretningsgange. Ifølge det oplyste, vil forretningsgangsbeskrivelserne blive ajourført i løbet af xxxxx - samtidig med implementering af det nye xxx-system. Værdipapirområdet (Å – side xxx, A – side xxx og Å – side xxx) Vi har konstateret, at der på fondsområdet har været problemer i forbindelse med afstemning af de udenlandske værdipapirer. Der er igangsat tiltag for at styrke de interne kontroller i forbindelse med afstemning af udenlandske værdipapirer, og ifølge det oplyste forventes arbejdet hermed gennemført i løbet af efteråret 200x. Vi har konstateret, at bestyrelsens instruks nu indeholder en beskrivelse af, hvilke produkter frontoffice må handle, samt krav til styring af markedsrisici. Der foreligger ikke en ajourført aktiebog i overensstemmelse med aktieselskabslovens

§ 25. Vi har fået oplyst, at en ajourført aktiebog vil blive forelagt på bestyrelsesmødet den x. marts 200x. IT-anvendelsen (Å – side xxx) Der er behov for etablering af en beredskabsplan for de servere, som driftsafvikler Internetbanken. Ledelsen har udarbejdet en handlingsplan for forbedring af katastrofeberedskabet, der forventes implementeret i 1. kvartal 200x. Koncerninterne transaktioner (A – side xxx, A – side xxx og Å – side xxx) De i året 200x overtagede selskaber var ikke omfattet af retningslinjerne for gennemførelse af koncerninterne transaktioner, men vi har nu påset, at disse selskaber er omfattet af de af bestyrelsen godkendte retningslinjer. Aftalen med xxxxx, der var sat i kraft uden direktionens formelle godkendelse. Vi har konstateret, at aftalen nu er godkendt af direktionen. Afregning af provision sker med udgangspunkt i en aftale med yyyyy, der ikke er ajourført. Vi har efterfølgende konstateret, at en ajourføring af aftaler vedrørende provision er igangsat og forventes afsluttet i andet kvartal 200X.«

1. Der er krav om, at den eksterne revision i sit protokollat til årsrapporten skal oplyse, hvorvidt ekstern revision er enig i indholdet af den interne revisions protokol, jf. revisionsbekendtgørelsen § 5, stk. 2, nr. 2.
2. Herunder særlige krav fra f.eks. bestyrelsen eller aktionærerne.
3. Da revisors arbejdsindsats sker med henblik på at afgive revisionspåtegning på en årsrapport, vil revisor kun sjældent støde på overtrædelser af anden lovgivning end selskabslove, skattelove og sektorspecifikke love. Revisor skal dog i revisionsprotokollatet oplyse om overtrædelser af en hvilken som helst lov, som kan være forbundet med bøde eller anden strafansvar for bestyrelsen.