Bekendtgørelse om kvalitetskontrol og Revisortilsynets virksomhed

§ 2. Revisortilsynet skal tilrettelægge kvalitetskontrollen således, at alle revisionsvirksomheder, jf. revisorlovens § 12, stk. 1 og 8, kvalitetskontrolleres med højst fire års mellemrum. Stk. 2. Revisortilsynet kan tillade, at der for virksomheder, som kun i meget begrænset omfang udfører erklæringsopgaver, i konkrete tilfælde kan forløbe op til 6 år, inden fornyet kvalitetskontrol foretages. Stk. 3. Revisortilsynet kan beslutte, at en revisionsvirksomhed skal udtages til ekstraordinær eller hyppigere kontrol, hvis Revisortilsynet bliver opmærksom på, at der foreligger særlige omstændigheder, der begrunder dette. I så fald kan tilsynet beslutte at fravige bestemmelserne i §§ 3-6 og § 11, stk. 1.

§ 3. De revisionsvirksomheder, der er udtaget til kvalitetskontrol, underrettes senest den 1. marts om, at de i det indeværende år skal gennemgå kvalitetskontrol, og at de inden den 1. april skal meddele Revisortilsynet, hvilken af de af Revisortilsynet godkendte kvalitetskontrollanter, jf. § 14, de vil indstille til tilsynet. Forinden kvalitetskontrollanten lader sig indstille, skal kontrollanten vurdere, om der foreligger trusler mod dennes uafhængighed efter revisorlovens kapitel 6, og vurdere, om han eller hun råder over den fornødne faglige kompetence i forhold til den revisionsvirksomhed, der skal kontrolleres. Hvis revisionsvirksomheden reviderer virksomheder som omhandlet i revisorlovens § 10, stk. 2, 3.-5. pkt., skal den indstille en kvalitetskontrollant, der udøver revision gennem en revisionsvirksomhed, der selv reviderer virksomheder som omhandlet i revisorlovens § 10, stk. 2, 3.-5. pkt., jf. denne bekendtgørelses § 14, stk. 1. I så fald skal kontrollanten, forinden den pågældende lader sig indstille, yderligere vurdere, om han eller hun også opfylder denne betingelse. De revisionsvirksomheder, der er udtaget til kontrol, skal ved indstillingen oplyse tilsynet om, hvorvidt de reviderer virksomheder som omhandlet i revisorlovens § 10, stk. 2, 3.-5. pkt. Stk. 2. Der skal indgås en skriftlig aftale mellem kvalitetskontrollanten og revisionsvirksomheden om kvalitetskontrollens gennemførelse. Tilsynet fastsætter regler om aftalens indhold og form. Aftalen skal indsendes til tilsynet.

§ 4. Undlader en revisionsvirksomhed at indstille en kvalitetskontrollant, giver Revisortilsynet en fornyet frist og oplyser samtidig om retsvirkningen af manglende indstilling. Stk. 2. Såfremt revisionsvirksomheden ikke har indstillet en kvalitetskontrollant inden udløbet af fristen i stk. 1, meddeler Revisortilsynet skriftligt Erhvervs- og Selskabsstyrelsen med kopi til revisionsvirksomheden, at revisionsvirksomheden har nægtet at lade sig underkaste kvalitetskontrol efter revisorlovens kapitel 9.

§ 5. Den indstillede kvalitetskontrollant anses for godkendt, medmindre Revisortilsynet inden 30 dage fra modtagelsen af indstillingen, jf. § 3, har afsendt indsigelser imod kontrollanten over for revisionsvirksomheden og kontrollanten. Stk. 2. Revisortilsynet kan ved behandlingen af indstillingen af en kvalitetskontrollant forlange, at yderligere oplysninger forelægges. I så fald bortfalder den i stk. 1 nævnte frist. Stk. 3. Såfremt Revisortilsynet finder, at den indstillede kvalitetskontrollant er inhabil eller i øvrigt ikke opfylder betingelserne for at udføre kvalitetskontrollen, jfr. § 14, stk. 1, samt § 3, stk 1, 2.-4. pkt., giver tilsynet revisionsvirksomheden og kvalitetskontrollanten skriftlig meddelelse herom. Tilsynet skal samtidig give revisionsvirksomheden en frist til at foreslå en anden kvalitetskontrollant. § 3, stk. 2, og § 4 finder tilsvarende anvendelse.

§ 8. Under udøvelsen af kvalitetskontrollen skal kvalitetskontrollanten navnlig kontrollere,

1. at revisionsvirksomheden har de fornødne kvalitetsstyringssystemer,
2. at virksomhedens kvalitetsstyringssystemer lever op til god kvalitetsstyringsskik, og er fyldestgørende i relation til revisionsvirksomhedens størrelse og karakter,
3. at virksomheden har en ajourført ejer- og medlemsfortegnelse, jf. § 4 i bekendtgørelse nr. 739 af 21. august 2003 om revisionsvirksomhed, og at ejerbestemmelserne i revisorlovens § 12, stk. 2-4, er overholdt,
4. at revisionsvirksomheden har regler for styring af uafhængigheden generelt og for enhver opgave,
5. at revisionsvirksomheden dokumenterer, at uafhængighedsreglerne i revisorlovens kapitel 6 er overholdt, og
6. at udførelsen af opgaver, der falder under revisorlovens § 1, stk. 2, sker i overensstemmelse med god revisorskik, herunder de i Danmark anvendelige revisionsstandarder, samt at dette kan dokumenteres. Stk. 2. Kvalitetskontrollen jf. stk. 1, skal omfatte såvel de generelt anvendte procedurer i revisionsvirksomheden som en stikprøvevis gennemgang af konkrete revisions- og erklæringsopgaver. Stk. 3. Revisortilsynet kan udarbejde retningslinier for kvalitetskontrollens gennemførelse og kvalitetskontrollantens erklæring og rapportering til Revisortilsynet.

§ 9. Hvis den revisionsvirksomhed, der er udtaget til kvalitetskontrol, jf. kapitel 2, i sin ejerkreds har andre revisionsvirksomheder, jf. revisorlovens § 12, skal kvalitetskontrollanten under udøvelsen af kvalitetskontrollen være opmærksom på, om forhold i disse andre revisionsvirksomheder kan være af betydning for vurderingen af uafhængigheden ved revisionsvirksomhedens udførelse af opgaver efter revisorlovens § 1, stk. 2. I sådanne situationer kan disse andre revisionsvirksomheder og den revisionsvirksomhed, der er udtaget til kontrol, vælge at lade sig kvalitetskontrollere i fællesskab.

Kvalitetskontrollantens opfølgning på kontrollen og rapportering til Revisortilsynet

Kvalitetskontrollantens opfølgning på kontrollen og rapportering til Revisortilsynet

§ 11. Snarest muligt og senest den 15. november i kontrolåret indsender kvalitetskontrollanten sin erklæring til Revisortilsynet. Stk. 2. Erklæringen skal beskrive kontrollens genstand, art og omfang og angive en vurdering af kontrolresultaterne. Kvalitetskontrollanten skal herunder klart udtale sig om, hvorvidt de i § 8, stk. 1, jf. stk. 2, nævnte forhold er overholdt. Såfremt erklæringen indeholder forbehold eller supplerende oplysninger, herunder væsentlige forbedringsforslag, skal det særligt fremhæves. Erklæringen skal indeholde en konklusion, der angiver, om revisionsvirksomheden efterlever de krav, der stilles til en revisionsvirksomhed af den pågældende art.

§ 13. Såfremt erklæringen efter § 10 indeholder forbehold eller supplerende oplysninger, skal Revisortilsynet beslutte

1. om der er behov for at indkræve yderligere oplysninger efter revisorlovens § 16, stk. 4, 1. pkt.,
2. om der skal gives revisionsvirksomheden en påtale efter revisorlovens § 16, stk. 5, nr. 1,
3. om der skal gives påtale med kontrolbesøg efter revisorlovens § 16, stk. 5, nr. 2,
4. om sagen skal indbringes for Disciplinærnævnet efter revisorlovens § 16, stk. 5, nr. 3, og
5. om sagen skal oversendes til anklagemyndigheden eller andre myndigheder. Stk. 2. Revisortilsynet kan anmode om uddybende oplysninger fra kvalitetskontrollanten, herunder udbede sig kvalitetskontrollantens arbejdspapirer til gennemsyn eller selv deltage i et kontrolbesøg efter lovens § 16, stk. 4. Stk. 3. Revisortilsynet kan beslutte at forelægge faglige spørgsmål for Foreningen af Statsautoriserede Revisorer, Foreningen Registrerede Revisorer FRR eller offentlige myndigheder, inden en afgørelse træffes.

Kvalitetskontrollanterne

Kvalitetskontrollanterne

§ 14. Revisortilsynet opstiller en liste over statsautoriserede og registrerede revisorer (kvalitetskontrollanter), som er godkendt til at foretage kvalitetskontrol i henholdsvis statsautoriserede og registrerede revisionsvirksomheder. På samme måde skal det af listen tillige fremgå, om en kvalitetskontrollant udøver revision gennem en revisionsvirksomhed, der reviderer virksomheder som omhandlet i revisorlovens § 10, stk. 2, 3.-5. pkt, idet det er en betingelse for at kunne kontrollere sådanne virksomheder. Stk. 2. Listen er foruden på Erhvervs- og Selskabsstyrelsens hjemmeside (www.eogs.dk) offentligt tilgængelig på tilsynets hjemmeside (www.revisortilsynet.dk) og på www.virk.dk.

§ 15. En statsautoriseret eller registreret revisor, der ønsker at blive kvalitetskontrollant, skal ansøge Revisortilsynet herom. Ansøgningen skal indgives elektronisk med digital signatur. Stk. 2. Som kvalitetskontrollanter kan godkendes revisorer, der

1. er registreret i Revireg,
2. har deltaget i et kursus, jf. § 16
3. ikke indenfor de seneste 3 år ved Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorer, Disciplinærnævnet for Statsautoriserede Revisorer, Disciplinærnævnet for Registrerede Revisorer eller Revisornævnet er ikendt bøde for overtrædelser af de pligter, loven foreskriver, eller er optaget i Det centrale Kriminalregister som følge af forhold, der har betydning for udførelsen af hvervet som kvalitetskontrollant, og
4. har deltaget i praktisk revisionsarbejde og i forbindelse hermed afgivet erklæringer efter revisorlovens § 1, stk. 2, i mindst 3 år inden for de seneste 5 år. Stk. 3. Revisortilsynet kan fritage en revisor for kurset, jf. stk. 2, nr. 2, såfremt revisorens kundskaber og erfaring på grund af hidtidig virksomhed eller andre kurser skønnes fornødne. Stk. 4. Såfremt ansøgningen efter stk. 1 kan godkendes, optager Revisortilsynet vedkommende på listen efter § 14 for det indeværende og de fire følgende kalenderår, jf. revisorlovens § 16, stk. 1. Optagelsen kan forlænges.

§ 16. Et kursus efter § 15, stk. 2, nr. 2, skal indeholde en generel del om kvalitetssikring og en speciel del om tilsynets kvalitetskontrol. Stk. 2. Der skal navnlig lægges vægt på

1. Kvalitetssikringssystemer i revisionsvirksomheder.
2. Revisors rapportering.
3. Arbejdsproces og erklæringsafgivelse, herunder revisionsstandarder.
4. Revisorlovens regler om uafhængighed, ejerforhold og honorar.
5. Revisorlovens regler om revisortilsyn.
6. Krav til dokumentation af revisors arbejde.
7. Revisortilsynets løbende opgaver.
8. Kontrollantens rolle og ansvar.
9. Den praktiske gennemførelse af kvalitetskontrollen - processen fra valg af kontrollant til erklæringsafgivelse.
10. Uddybning af og eksempler på de enkelte elementer i processen. Stk. 3. Kurser efter stk. 2 kan afholdes af Revisortilsynet selv eller af eksterne udbydere. Eksterne udbydere skal inden kursets afholdelse skriftligt indhente Revisortilsynets godkendelse af det påtænkte indhold i kurset. Stk. 4. Ved kursets afslutning skal kursusudbyderen give deltagere, der har deltaget i hele kursusforløbet, et digitalt signeret elektronisk bevis herfor.

§ 18. En kvalitetskontrollant kan til enhver tid anmode om at blive slettet af listen efter § 14. Sletning kan dog ikke ske, før kvalitetskontrollanten har fuldført de allerede påtagne kontrolopgaver, medmindre Revisortilsynet bestemmer andet. Stk. 2. Hvis en kvalitetskontrollant som følge af sygdom eller i andre særlige tilfælde bliver forhindret i at gennemføre en påtagen kontrolopgave, skal dette meddeles til Revisortilsynet og revisionsvirksomheden snarest. I så fald tager Revisortilsynet stilling til, om kontrollen kan gennemføres ved udpegning af en ny kvalitetskontrollant, eller om kvalitetskontrollen kan udskydes til det efterfølgende år.

Revisortilsynets tilsyn med kvalitetskontrollanterne

Revisortilsynets tilsyn med kvalitetskontrollanterne

§ 21. Har kvalitetskontrollanten ikke indsendt sin erklæring rettidigt efter § 11, og sker dette ikke inden for en af Revisortilsynet fastsat frist, kan Revisortilsynet slette vedkommende fra listen efter § 14. § 18, stk. 2, finder da anvendelse. Stk. 2. Hvis Revisortilsynet finder, at en kvalitetskontrollant har tilsidesat sine pligter, kan tilsynet, efter at have givet den pågældende lejlighed til at udtale sig skriftligt herom

1. give den pågældende en skriftlig påtale,
2. slette den pågældende fra listen over kvalitetskontrollanter, jf. § 14,
3. indbringe den pågældende for Disciplinærnævnet, eller
4. oversende sagen til anklagemyndigheden.

Almindelige bestemmelser

Almindelige bestemmelser

§ 25. Når en kvalitetskontrollant er straffet efter § 24, skal Revisortilsynet slette vedkommende af listen efter § 14. Stk. 2. Hvis en kvalitetskontrollant er straffet med bøde af Disciplinærnævnet for overtrædelser af de pligter, loven foreskriver, eller er optaget i Det centrale Kriminalregister som følge af forhold, der har betydning for udførelsen af hvervet som kvalitetskontrollant, kan Revisortilsynet slette vedkommende af listen efter § 14, Stk. 3. Beslutninger om sletning meddeles Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.