Bekendtgørelse om beskatningen af pensionsordninger

§ 2. Forsikringsselskaber skal ved oprettelse eller ændring af livsforsikringer og invalideforsikringer anføre i forsikringspolicen, hvilken beskatningsform forsikringen er undergivet. Angivelsen foretages med den eller de af følgende betegnelser, som svarer til forsikringsaftalens indhold:

1. Pensionsordning med løbende udbetalinger.
2. Rateforsikring i pensionsøjemed.
3. Kapitalforsikring i pensionsøjemed.
4. Indeksordning.
5. Livsforsikring uden fradragsret.
6. Livsforsikring uden fradragsret omfattet af reglerne om afgiftspligtig præmie eller bidrag.
7. Livsforsikring omfattet af pensionsbeskatningslovens § 53 A.
8. Pensionsordning med løbende udbetalinger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 15 A.
9. Rateforsikring omfattet af pensionsbeskatningslovens § 15 A.
10. Rateforsikring omfattet af pensionsbeskatningslovens § 15 B.
11. SP-konto. Stk. 2. Hvis en forsikring består af flere grundformer, der har en forskellig betegnelse efter stk. 1, skal det i policen angives, hvor stor en del af den samlede årspræmie der falder på de enkelte betegnelser nævnt i stk. 1.

§ 4. Ved oprettelse eller ændring af opsparingsordninger, der skattemæssigt skal behandles efter reglerne i pensionsbeskatningsloven, skal banker, sparekasser, andelskasser og kapitalpensionsfonde i aftaledokumentet og på eventuelle kontrabøger, depotbeviser samt på kontoudskrifter og lignende anføre, hvilken beskatningsform opsparingen er undergivet. Angivelsen foretages med den af følgende betegnelser, der svarer til aftalens indhold:

1. Rateopsparing i pensionsøjemed.
2. Opsparing i pensionsøjemed.
3. Indeksordning.
4. Pensionskonto, jf. pensionsbeskatningslovens § 42.
5. Børneopsparingskonto.
6. Rateopsparing omfattet af pensionsbeskatningslovens § 15 A.
7. Rateopsparing omfattet af pensionsbeskatningslovens § 15 B.
8. SP-konto. Stk. 2. Betegnelser som nævnt i stk. 1 må ikke anføres på kontoudskrifter eller andre dokumenter vedrørende opsparing og indlån, der ikke opfylder betingelserne for beskatning efter pensionsbeskatningslovens afsnit I eller § 51. Stk. 3. Omfatter pensionsordningen flere af de i stk. 1 nævnte opsparingsformer, skal hver af de pågældende betegnelser anføres i aftaledokumentet.

§ 5. Når en pensionsordning er omfattet af pensionsbeskatningslovens afsnit I, skal det i police, aftaledokument, kontoudskrifter samt ved registrering af medlemmer i pensionskasser, pensionsfonde og lignende anføres, om pensionsordningen er led i et ansættelsesforhold, eller om den er oprettet uden for ansættelsesforhold. Stk. 2. Det skal anføres, såfremt ordningen ændres fra at være en ordning i et ansættelsesforhold til at være en ordning uden for et ansættelsesforhold eller omvendt.

Rateforsikring i pensionsøjemed

Rateforsikring i pensionsøjemed

§ 6. Forsikringsselskaber, der har indgået aftale om oprettelse af rateforsikring i pensionsøjemed, skal til brug ved beregningen af de tillæg til ordningen og nye ordninger i tilknytning til ordningen, der kan oprettes efter pensionsbeskatningslovens § 8, stk. 1, nr. 1, 4. pkt., foretage en opgørelse af ordningens værdi på tidspunktet for forsikringstagerens fyldte 60. år, jf. lovens § 8, stk. 1, nr. 1, 6. eller 7. pkt. Stk. 2. Oprettes der efter forsikringstagerens fyldte 60. år et tillæg til rateforsikringen, skal policen påføres oplysning herom og oplysning om, hvor stor en del af den efter lovens § 8, stk. 1, nr. 1, 6. eller 7. pkt., tilladte forhøjelse, der herved er udnyttet. Stk. 3. Oprettes der efter forsikringstagerens fyldte 60. år en ny rateforsikring i tilknytning til en rateforsikring eller rateopsparing i pensionsøjemed, skal den tidligere police eller konto påføres oplysning herom og oplysning om, hvor stor en del af den efter lovens § 8, stk. 1, nr. 1, 6. eller 7. pkt., eller § 11 A, stk. 1, nr. 2, tilladte forhøjelse, der herved er udnyttet.

Rateopsparing m.v. i pensionsøjemed

Rateopsparing m.v. i pensionsøjemed

§ 7. Ved oprettelse af rateopsparing i pensionsøjemed skal der med pengeinstituttet træffes aftale om indbetalingsperiodens længde og størrelsen af det årlige indskud. Dette gælder dog ikke rateopsparing omfattet af lovens § 15 B. Ved en rateopsparing uden for ansættelsesforhold træffes aftalen mellem kontohaver og pengeinstitut og ved en rateopsparing som led i et ansættelsesforhold mellem arbejdstageren, arbejdsgiveren og pengeinstituttet. Ændres indbetalingerne, skal aftalen påtegnes herom. Stk. 2. Til rateopsparing i pensionsøjemed og opsparing i pensionsøjemed som led i et ansættelsesforhold kan kun arbejdsgiveren foretage indbetalinger. Til rateopsparing i pensionsøjemed og opsparing i pensionsøjemed uden for ansættelsesforhold kan en arbejdsgiver ikke foretage indbetalinger.

§ 8. Pengeinstitutter m.v., der har indgået aftale om oprettelse af rateopsparing i pensionsøjemed, skal til brug ved beregningen af de tillæg til ordningen og nye ordninger i tilknytning til ordningen, der kan oprettes efter pensionsbeskatningslovens § 11 A, stk. 1, nr. 2, foretage en opgørelse af ordningens værdi på tidspunktet for kontohaverens fyldte 60. år. Opgørelsen af ordningens værdi foretages i henhold til de for pengeinstitutter gældende regnskabsregler. Stk. 2. For rateopsparing i pensionsøjemed, der er oprettet før den 19. marts 1999 af en kontohaver, der er fyldt 60 år inden denne dato, foretages opgørelse efter stk. 1 kun, hvis kontohaveren anmoder om det.

§ 9. Tidspunktet for påbegyndelse af udbetalingen fra rateopsparingen og udbetalingsperiodens længde skal fastsættes i aftalen om ordningen. Dette gælder dog ikke rateopsparing omfattet af lovens § 15 B Stk. 2. Oprettes der efter kontohaverens fyldte 60. år et tillæg til ordningen, jf. pensionsbeskatningslovens § 11 A, stk. 1, nr. 2, skal ordningen påføres oplysning herom og oplysning om, hvor stor en del af den efter lovens § 11 A, stk. 1, nr. 2, tilladte forhøjelse, der herved er udnyttet. Tillægget skal udbetales på samme tidspunkter, med samme udbetalingsperiode og med samme udbetalingsforløb som den ordning, hvortil tillægget knytter sig. Stk. 3. Træffes der aftale om forhøjelse af indbetalingerne til en rateopsparing i pensionsøjemed, skal udbetalinger, der hidrører fra de forhøjede indbetalinger, udbetales på samme tidspunkter, med samme udbetalingsperiode og med samme udbetalingsforløb som den ordning, hvis indbetalinger er forhøjet. Træffes aftalen efter kontohaverens fyldte 60. år, skal ordningen påføres oplysning om forhøjelsen, herunder oplysning om, hvor stor en del af den efter lovens § 11 A, stk. 1, nr. 2, tilladte forhøjelse, der herved er udnyttet. Stk. 4. Oprettes der efter kontohaverens fyldte 60. år en ny ordning (rateforsikring eller rateopsparing i pensionsøjemed) i tilknytning til ordningen, jf. lovens § 11 A, stk. 1, nr. 2, skal ordningen påføres oplysning herom og oplysning om, hvor stor en del af den efter lovens § 11 A, stk. 1, nr. 2, tilladte forhøjelse, der herved er udnyttet.

§ 10. Før udbetalingen fra en rateopsparing påbegyndes, skal kontohaveren over for pengeinstituttet afgive en erklæring om, hvilket udbetalingsforløb der efter pensionsbeskatningslovens § 11 A, stk. 2, eller § 15 B, stk. 6, vælges for ordningen. Valget af udbetalingsforløb er bindende for kontohaveren i hele udbetalingsperioden. Stk. 2. Er kontohaveren afgået ved døden, før udbetalingen fra en rateopsparing er påbegyndt, og er der ikke foretaget et valg af udbetalingsforløb efter stk. 1, skal den, der ifølge aftalen er begunstiget, afgive erklæring om valg af udbetalingsforløb.

§ 12. Ved beregningen af den årlige rate følges kalenderåret. Stk. 2. Den for et år beregnede rate skal senest udbetales ved kalenderårets udløb. Hvis udbetalingen af den første årsrate ifølge aftalen skal finde sted efter den 1. januar i kalenderåret, kan kontohaveren vælge enten at få hele den beregnede årsrate udbetalt i den resterende del af kalenderåret eller at lade en forholdsmæssig del af den beregnede rate indestå i ordningen som en del af ordningens værdi. Den del af den første rate, der kan forblive indestående i ordningen, er det beløb, som forholdsmæssigt kan henføres til perioden fra 1. januar i kalenderåret og til det aftalte tidspunkt for rateudbetalingens påbegyndelse. Stk. 3. Rateudbetalingen ophører, såfremt hele kontoens indestående er udbetalt inden udløbet af den valgte udbetalingsperiode. Stk. 4. Det beregnede årlige ratebeløb afrundes til nærmeste hele kroner.

§ 13. Er midlerne i en rateopsparing i pensionsøjemed anbragt i værdipapirer, skal de værdipapirer, der udtages af ordningen til betaling af den årlige rate, værdiansættes på grundlag af handelsværdien på udtagelsestidspunktet. Stk. 2. Er der på den i forbindelse med rateordningen oprettede indlånskonto ikke tilstrækkelige kontantbeløb til indeholdelse af A-skat ved udbetalingen fra rateopsparingen, skal pengeinstituttet sælge værdipapirer under ordningen i nødvendigt omfang. Kontohaveren skal have underretning herom senest 3 uger før det aftalte udbetalingstidspunkt. Har kontohaveren ikke senest en uge før det aftalte udbetalingstidspunkt meddelt pengeinstituttet, hvilke værdipapirer der skal sælges, træffer pengeinstituttet bestemmelse herom. Overskydende beløb indsættes på den til ordningen hørende indlånskonto.

Pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 15 A

Pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 15 A

§ 14. Ved indbetaling på en pensionsordning omfattet af pensionsbeskatningslovens § 15 A skal den person, der har oprettet pensionsordningen, dokumentere den fortjeneste, der omhandles i lovens § 15 A, stk. 6, ved en erklæring fra en advokat, en statsautoriseret eller registreret revisor, en konsulent i driftsøkonomi, jf. § 1 i lov om tilskud til jordbrugets konsulentvirksomhed, et medlem af Foreningen af Danske Revisorer eller en person, der kan ligestilles hermed. For så vidt angår den sidste gruppe skal den pågældende sagkyndige kunne dokumentere personlig uddannelse og praktisk erfaring i behandlingen af skattesager. Af erklæringen skal fremgå størrelsen af den fortjeneste, der er opnået ved afståelsen af virksomheden eller en andel af denne, og som skal medregnes ved indkomstopgørelsen hos den person, der har oprettet pensionsordningen. For selvstændigt erhvervsdrivende opgøres fortjenesten før fradrag af arbejdsmarkedsbidrag og særligt pensionsbidrag. Erklæringen om fortjenestens størrelse skal være underskrevet af den advokat, revisor m.v., der har udfærdiget den. Erklæringen kan afgives på en blanket udarbejdet af told- og skatteforvaltningen, en blanket udarbejdet af den advokat, revisor m.v., der har udfærdiget erklæringen, eller ved det skattemæssige årsregnskab. Stk. 2. Det er en betingelse for anvendelse af lovens § 15 A, at erklæringen som nævnt i stk. 1 er indsendt til told- og skatteforvaltningen. Indsendes erklæringen til told- og skatteforvaltningen efter selvangivelsesfristen for det indkomstår, der følger efter det indkomstår, hvori virksomheden eller en del af denne er afstået, finder de almindelige regler om genoptagelse af skatteansættelser i skatteforvaltningslovens kapitel 9 anvendelse. Stk. 3. I tilfælde af, at den person, der har oprettet pensionsordningen, ifølge reglerne i lovens § 15 A, stk. 6, har indbetalt et for stort beløb på ordningen og ønsker det overskydende beløb tilbagebetalt efter reglerne i lovens § 22, stk. 1, skal anmodning om tilbagebetaling fremsættes over for vedkommende pensionsinstitut. Størrelsen af det overskydende beløb skal forud for anmodningen være godkendt af told- og skatteforvaltningen. Pensionsinstituttet skal inden udbetalingen af det overskydende beløb sikre sig, at godkendelsen foreligger. Pensionsinstituttet skal desuden senest 4 uger efter udbetalingen meddele told- og skatteforvaltningen, at udbetalingen har fundet sted, samt størrelsen af udbetalingen, såfremt udbetalingen er sket efter den 1. juli i det indkomstår, der følger efter det indkomstår, hvori virksomheden eller en del af denne er afstået. Stk. 4. Hvor indbetalingerne fordeles over flere indkomstår, udgør det beløb, der i alt højst kan indbetales på pensionsordningen eller -ordningerne, jf. lovens § 15 A, stk. 6, 1. og 2. pkt., grundbeløbet på 1.372.650 kr. reguleret efter personskattelovens § 20 i indkomståret for den sidste indbetaling.

Fradragsreglerne i pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 3-7

Fradragsreglerne i pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 3-7

§ 15. Skattepligtige, hvis samlede årlige fradrag for kapitalindskud, præmier eller bidrag til en pensionsordning med løbende udbetalinger eller en rateforsikring eller en rateopsparing i pensionsøjemed beregnet efter reglerne i pensionsbeskatningslovens §18, stk. 3-4, udgør et mindre beløb end 25.000 kr. (reguleret), og som vælger at foretage et årligt fradrag på indtil 25.000 kr. (reguleret) efter lovens § 18, stk. 5, skal til brug for indkomstopgørelsen angive, med hvilket beløb fradraget efter lovens § 18, stk. 3-4, ønskes forhøjet. Dette beløb (opfyldningsbeløbet) kan sammenlagt med fradraget efter lovens § 18, stk. 3-4, højst udgøre et beløb svarende til forfaldne præmier, bidrag og indskud, som ikke tidligere er fratrukket. Valget af opfyldningsbeløb er bindende for skatteyderen i fradragsperioden, således at kapitalindskud, præmier og bidrag fradrages med lige store årlige beløb i indkomsten for forfaldsåret og hvert af de følgende år, så længe de samlede indskuds- og præmiebeløb er uforandrede. Indskuds- og præmiebeløb anses i denne sammenhæng for uforandrede, selv om de er pristalsregulerede. Hvis opfyldningsbeløbet fylder fradragsmulighederne på indtil 25.000 kr. (reguleret) helt ud, kan næste års fradragsmulighed dog også fyldes helt ud, selv om den er vokset på grund af regulering. Det gælder, indtil de forfaldne præmier m.v. er fratrukket. Uanset at valget af opfyldningsbeløb er bindende for skatteyderen i fradragsperioden, kan skatteyderen i det givne indkomstår i stedet foretage fradrag efter lovens § 18, stk. 5, 3. pkt., hvorefter fradrag svarende til 30 pct. af overskud fra selvstændig erhvervsvirksomhed kan foretages. Har skatteyderen oprettet mere end en pensionsordning med løbende udbetalinger, rateforsikring og/eller rateopsparing i pensionsøjemed, anses hele opfyldningsbeløbet, hvis der indtræder afgiftspligt for en af ordningerne, ved anvendelsen af lovens § 35, stk. 1, for fortrinsvis at være fradraget i de forfaldne indbetalinger på den først oprettede ordning. I det omfang forfaldne indbetalinger til den først oprettede ordning herefter må anses for at være fradraget fuldt ud ved opgørelsen af skatteyderens skattepligtige indkomst, overføres en eventuel uudnyttet del af opfyldningsbeløbet til den dernæst oprettede ordning. Stk. 2. Indtræder der afgiftspligt efter lovens §§ 29-31 for hele den pågældende ordning, og har de årlige fradrag beregnet efter reglerne i lovens § 18, stk. 3-4, været mindre end de faktisk foretagne fradrag, skal skatteyderen over for vedkommende pensionsinstitut afgive erklæring om, hvorvidt opfyldningsfradragene i lovens § 18, stk. 5, har været benyttet og i bekræftende fald med hvilke beløb. Skatteyderen skal endvidere oplyse, om der er oprettet en lignende ordning i et andet pensionsinstitut, eller om der er foretaget en forhøjelse af en sådan ordning. Skatteyderen skal meddele de oplysninger, som i øvrigt måtte være nødvendige for afgiftens beregning, herunder om tidspunktet for oprettelsen af andre ordninger og om opfyldningsfradragets anvendelse. Hvis skatteyderen ikke inden udløbet af den i lovens § 38, stk. 1, fastsatte frist for afgiftens betaling fremkommer med de nødvendige oplysninger, beregnes afgiften af det fulde afgiftspligtige beløb.

§ 16. Ved indgåelse af aftaler om oprettelse af en pensionsordning med løbende udbetalinger, en rateforsikring eller en rateopsparing i pensionsøjemed, der omfattes af bestemmelserne i pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 3-5, skal pensionsinstituttet gøre ejeren af ordningen opmærksom på fradragsreglerne i lovens § 18, stk. 3-7. Pensionsinstituttet skal i den forbindelse oplyse den pågældende om muligheden for bindende at vælge en forhøjelse af årsfradraget inden for 25.000 kr.s-grænsen (reguleret) eller alternativt at foretage et frivilligt 30 pct.’s fradrag, jf. lovens § 18, stk. 5, og om vilkårene for et sådant opfyldningsfradrag. De samme oplysninger skal gives, såfremt præmien, bidraget eller indskuddet til en pensionsordning med løbende udbetalinger, en rateforsikring eller en rateopsparing i pensionsøjemed forhøjes på et tidspunkt, hvor den resterende del af præmie- eller bidragsperioden er mindre end 10 år. Stk. 2. Når der indtræder afgiftspligt efter lovens §§ 29-31 for hele den pågældende ordning, og den afgiftspligtiges årlige fradrag efter lovens § 18, stk. 3-4, har været mindre end de faktisk foretagne fradrag, skal pensionsinstituttet opfordre den afgiftspligtige til at meddele de i § 15, stk. 2, nævnte oplysninger og på grundlag heraf beregne, om forfaldne præmier og indskud til den pågældende ordning har oversteget den afgiftspligtiges fradrag efter lovens § 18, stk. 3-5, idet eventuelle uafskrevne beløb skal fragå i det afgiftspligtige beløb i henhold til lovens § 35, stk. 1. Modtager pensionsinstituttet ikke inden udløbet af fristen for afgiftens betaling, jf. lovens § 38, stk. 1, de nødvendige oplysninger til brug ved beregningen af dette fradrag, skal afgiften beregnes af det fulde afgiftspligtige beløb.

§ 17. I tilfælde, hvor der træffes aftale om forhøjelse af præmien, bidraget eller indskuddet til en pensionsordning med løbende udbetalinger, en rateforsikring eller en rateopsparing i pensionsøjemed på et tidspunkt, hvor den resterende del af præmie- eller bidragsperioden er mindre end 10 år, skal pensionsinstituttet give policen eller kontoen påtegning om, at præmie- eller bidragsforhøjelsen omfattes af bestemmelserne i pensionsbeskatningslovens § 18, stk. 4-7.

Ophævelse af en pensionsordning efter pensionsbeskatningslovens § 18 A, stk. 2

Ophævelse af en pensionsordning efter pensionsbeskatningslovens § 18 A, stk. 2

§ 19. Bliver en pensionsordning med løbende udbetalinger, en rateforsikring eller en rateopsparing i pensionsøjemed ophævet efter pensionsbeskatningslovens § 18 A, stk. 2, skal vedkommende pensionsinstitut på ophævelsestidspunktet tilbageholde 60 pct. af den indestående pensionskapital til sikring af skattekravet i anledning af ophævelsen. Den indestående pensionskapital er for forsikringer ordningens tilbagekøbsværdi og for rateopsparing i pensionsøjemed ordningens værdi opgjort i henhold til de for pengeinstitutter gældende regnskabsregler. Det tilbageholdte beløb skal indbetales til told- og skatteforvaltningen inden 3 hverdage (bankdage) efter, at ordningen er ophævet. Told- og skatteforvaltningen skal samtidig have underretning om, at lovens § 18 A, stk. 2, anvendes. Den skattepligtige skal underrettes om indbetalingen. Stk. 2. Beløb, der tilbageholdes efter stk. 1, skal bruges til dækning af ældre års skatter, jf. lovens § 18 A, stk. 2. Overskydende beløb kan ikke udbetales til den skattepligtige, før dette er sket.

Tilbagebetaling eller overførsel fra en kapitalforsikring, opsparing i pensionsøjemed eller af bidrag til supplerende engangsydelser efter pensionsbeskatningslovens § 21 A og § 21 B

Tilbagebetaling eller overførsel fra en kapitalforsikring, opsparing i pensionsøjemed eller af bidrag til supplerende engangsydelser efter pensionsbeskatningslovens § 21 A og § 21 B

§ 20. Har ejeren af en kapitalforsikring eller en opsparing i pensionsøjemed, der er oprettet uden for et ansættelsesforhold, i et indkomstår foretaget indbetaling til ordningen inden for den i pensionsbeskatningslovens § 16, stk. 1, nævnte beløbsgrænse, og overstiger indbetalingen med tillæg af eventuelle beløb, som en pensionskasse har anvendt til finansiering af supplerende engangsydelser, jf. lovens § 29 A, for den pågældende, vedkommendes personlige indkomst for det pågældende indkomstår, kan det overskydende beløb tilbagebetales eller overføres til en anden ordning omfattet af lovens kapitel 1 på begæring. Tilsvarende gælder indbetalinger, som overstiger beløbsgrænsen i lovens § 16, stk. 1, og indbetalinger, der ikke kan fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, fordi der er sket afgiftsberigtigelse ved udbetaling efter ejerens fyldte 60. år, jf. lovens § 18, stk. 2, 5. pkt. Stk. 2. Anmodning om tilbagebetaling eller overførsel fremsættes over for vedkommende pensionsinstitut og skal ledsages af dokumentation for det for meget eller fejlagtigt indbetalte beløb. Anmodningen kan ske på et af told- og skatteforvaltningen udarbejdet skema. Stk. 3. Pensionsinstituttet skal senest 4 uger efter udbetalingen indsende anmodningen til told- og skatteforvaltningen med oplysning om, hvorvidt det overskydende beløb er tilbagebetalt eller overført til en anden ordning. I sidstnævnte tilfælde oplyses, til hvilken ordning beløbet er overført.

§ 21. Reglerne i § 20 finder tilsvarende anvendelse på indbetalinger til en kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed, der er oprettet som led i et ansættelsesforhold, samt på beløb, som en pensionskasse har anvendt til finansiering af supplerende engangsydelser, jf. pensionsbeskatningslovens § 29 A, i det omfang indbetalingen medregnes ved arbejdstagerens indkomstopgørelse efter lovens § 21, 2. pkt. Reglerne i § 20 finder også tilsvarende anvendelse på indbetalinger, som overstiger beløbsgrænsen i lovens § 16, stk. 1, og indbetalinger, som skal medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, fordi der er sket afgiftsberigtigelse ved udbetaling efter ejerens fyldte 60. år, jf. lovens § 19, stk. 1, 3. pkt. Tilbagebetalingen eller overførslen er dog betinget af, at aftalen vedrørende ordningen giver mulighed herfor, og at eventuelle andre aftaleparter har tiltrådt anmodningen.

Afgiften

Afgiften

§ 22. Pengeinstitutter m.v., som før den 1. januar 1980 har indgået aftale om oprettelse af opsparing i pensionsøjemed, skal til brug ved afgørelsen af, hvilke beløb der til sin tid skal afgiftsberigtiges efter de før den 1. januar 1980 gældende regler, foretage en opgørelse over ordningernes værdi pr. 31. december 1979. Til værdien pr. 31. december 1979 medregnes indbetalinger og renter, der forfaldt efter den 31. december 1979, men vedrører tiden før den 1. januar 1980. Udbytte m.v. medregnes kun, hvis det forfaldt før den 1. januar 1980. Værdipapirer optages til kursværdien pr. 31. december 1979. Obligationer skal dog optages i opgørelsen til kurs 75, hvis kursværdien pr. 31. december 1979 var lavere end 75. Stk. 2. Forsikringsselskaber m.v., der før den 1. januar 1980 har indgået aftale om oprettelse af kapitalforsikring i pensionsøjemed, skal, senest når afgiftspligt indtræder, foretage en opgørelse over forsikringens værdi pr. 31. december 1979. Til værdien pr. 31. december 1979 henregnes præmiereserven pr. 31. december 1979 samt bonus vedrørende tiden til og med den 31. december 1979.

§ 23. Indtræder der afgiftspligt efter pensionsbeskatningslovens § 25 for en kapitalforsikring eller en opsparing i pensionsøjemed, som er oprettet før den 1. januar 1972, og har både arbejdsgiveren og arbejdstageren bidraget til ordningen, medfører bestemmelsen i lovens § 26 A, stk. 1, 4. pkt., at pensionsinstituttet ved opgørelsen af det beløb, hvoraf der skal betales afgift, skal bortse fra den del af udbetalingen, der hidrører fra rentetilvækst m.v. efter den 31. december 1979 vedrørende arbejdstagerens egne indbetalinger før den 1. januar 1972. Det samme gælder, hvis der indtræder afgiftspligt efter lovens §§ 28-31 for en kapitalforsikring i pensionsøjemed, der er oprettet før den 1. januar 1972, jf. lovens § 34, stk. 3. Indtræder der afgiftspligt efter lovens §§ 28-31 for en opsparing i pensionsøjemed, der er oprettet før den 1. januar 1972, og har arbejdstagerens egne indbetalinger i ét eller flere år forud for 1972 oversteget 350 kr., skal pengeinstituttet m.v. endvidere ved opgørelsen af det beløb, hvoraf der skal betales afgift, bortse fra et beløb, der udgør summen af de beløb, hvormed arbejdstagerens bidrag i de enkelte år har oversteget 350 kr., jf. lovens § 34, stk. 4. Stk. 2. Indtræder der afgiftspligt efter lovens §§ 29-31 for en pensionsordning med løbende udbetalinger eller en rateforsikring i pensionsøjemed, der er oprettet før begyndelsen af det indkomstår, der ligger til grund for skatteansættelsen for skatteåret 1955/56, medfører bestemmelsen i lovens § 34, stk. 2, at forsikringsselskabet eller pensionskassen m.v. ved beregningen af det beløb, hvoraf der skal betales 40 eller 60 pct. i afgift, skal bortse fra den del af udbetalingen, der hidrører fra forøgelse af præmiereserve m.v. vedrørende indbetalinger før (normalt) den 1. januar 1954.

§ 24. Hvis der efter pensionsbeskatningslovens §§ 29-31 indtræder afgiftspligt for en pensionsordning med løbende udbetalinger, en rateforsikring i pensionsøjemed eller en indeksordning, efter at udbetalingerne i henhold til kontrakten er begyndt, og hvis ordningen er oprettet før den 1. januar 1980, anses de stedfundne udbetalinger for fortrinsvis at hidrøre fra de senest foretagne indbetalinger til ordningen. Dette gælder både ved opgørelsen af det beløb, hvoraf der skal betales 40 pct. eller 60 pct. i afgift, og ved opgørelsen af de beløb, hvoraf der skal svares afgift med 35 pct. og 25 pct., jf. lovens §§ 33 A og 34. Stk. 2. Er der efter den 31. december 1979 indtrådt afgiftspligt efter lovens §§ 28-31 for en ordning, der er oprettet i tiden fra og med den 1. januar 1972 til og med den 31. december 1979, og vedrører udbetalingen eller dispositionen m.v. kun en del af ordningen, anses denne del for fortrinsvis at hidrøre fra de senest foretagne indbetalinger til ordningen. Stk. 3. Stk. 1 og 2 og § 23, stk. 1 og 2, gælder tilsvarende for ordninger, hvortil der efter lovens § 41 er overført beløb fra en anden pensionsordning som nævnt i stk. 1 og 2 og § 23, stk. 1 og 2, jf. lovens § 27, stk. 2, § 33 A, stk. 4, og § 34, stk. 6.

§ 25. Afgiftsberigtigelse af en kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed efter reglerne i pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 2, 3 eller 4, samt efter reglen om udbetaling ved lavere alder godkendt af Skatterådet (tidligere Ligningsrådet), jf. lovens § 25, stk. 1, nr. 1, kan ske, hvor ejeren har dokumenteret, at udbetalingsbetingelserne er opfyldt med begrundelsen »opnået lavere pensionsalder godkendt af Skatterådet«, »varig nedsættelse af funktionsevne efter oprettelse af pensionsordningen«, »varig nedsættelse af funktionsevne før oprettelse af pensionsordningen« eller »livstruende sygdom«. Har ejeren tidligere fået afgiftsberigtiget kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed på grund af lavere alder godkendt af Skatterådet eller efter pensionsbeskatningslovens § 25, stk. 1, nr. 2, 3 eller 4, eller har ejeren før den 15. maj 2000 afgiftsberigtiget kapitalforsikring eller opsparing i pensionsøjemed efter pensionsbeskatningslovens § 25, nr. 2, i den forud for lov nr. 294 af 29. april 2000 gældende formulering, jf. lovbekendtgørelse nr. 530 af 25. juni 1999, oplyser ejeren, med hvilken afgiftssats afgiftsberigtigelsen er sket.

§ 26. Når der efter reglerne i pensionsbeskatningslovens kapitel 3 er indtrådt afgiftspligt for en ordning, skal det pensionsinstitut, hvor ordningen er oprettet, beregne og tilbageholde afgiften. Indgår der værdipapirer i ordningens depot, anvendes børskursen på tidspunktet for afgiftspligtens indtræden ved beregningen af det afgiftspligtige beløb. Er der ikke noteret en børskurs på dette tidspunkt, anvendes den sidst kendte børskurs. Er noteringen af det pågældende værdipapir suspenderet, anvendes en skønnet handelsværdi. Er det pågældende værdipapir unoteret, anvendes handelsværdien. Indtræder afgiften som følge af udbetaling, skal afgiften indbetales til told- og skatteforvaltningen inden 3 hverdage (bankdage) efter, at pensionsinstituttet har udbetalt den afgiftspligtige ydelse. Hvor afgiften ikke indtræder som følge af en udbetaling, skal pensionsinstituttet indbetale afgiften inden 1 måned efter, at pensionsinstituttet har fået kendskab til afgiftspligten. Stk. 2. Samtidig med indbetalingen af afgiften skal pensionsinstituttet indsende en afgiftsanmeldelse til told- og skatteforvaltningen. Anmeldelsen foretages ved udfyldning af en af told- og skatteforvaltningen udfærdiget afgiftsblanket. Stk. 3. Indberetning efter stk. 2 kan i stedet foretages på edb-medium. Vilkårene herfor fastsættes af told- og skatteforvaltningen.

§ 32. Kapitalpensionsfonde kan anbringe de opsparede midler som anført i kapitel 9 a i lov om banker og sparekasser og de i medfør heraf udstedte forskrifter. Kapitalpensionsfonde kan tillige anbringe de opsparede midler i fast ejendom her i landet, hvis den aftalte købesum for ejendommen ikke overstiger 50 pct. af de opsparede midler. Investeringer i pantebreve med tinglyst pant i fast ejendom her i landet sidestilles i denne sammenhæng med investeringer i fast ejendom. Stk. 2. Hvis vedtægterne for en kapitalpensionsfond er godkendt før den 17. oktober 1986, kan fondens midler fortsat anbringes i overensstemmelse med de godkendte vedtægter, selv om disse indeholder bestemmelser om anbringelse i andre værdipapirer som nævnt ovenfor eller går ud over den i stk. 1 nævnte grænse på 50 pct. af de opsparede midler. Stk. 3. Faste ejendomme, der tilhører kapitalpensionsfonde, medregnes ved opgørelsen af opsparingens værdi med den af vurderingsmyndigheden senest ansatte ejendomsværdi eller med den aftalte købesum, omregnet til kontantværdi, hvis denne er højere. Pantebreve medregnes med den værdi, hvortil de indgår i regnskabet i henhold til pensionsafkastbeskatningsloven.

§ 34. Ved overførsel af pensionsbidrag til Fællesskabernes pensionsordning, jf. pensionsbeskatningslovens § 41, stk. 4, skal ejeren af pensionsordningen underskrive en fuldmagt. Ved fuldmagten anmodes Europa-Kommissionen om at modtage den overførte pensionsordning. I de tilfælde, hvor ejeren af pensionsordningen modtager en udtrædelsesgodtgørelse fra Fællesskabernes pensionsordning, gives endvidere fuldmagt til Europa-Kommissionen til at tilbageføre den del af udtrædelsesgodtgørelsen, der hidrører fra det overførte beløb med tilskrevne renter og bonus m.v., til den danske stat.

§ 43. Pensionsinstituttet skal hvert år inden den 1. april i året efter indkomståret afgive erklæringer til told- og skatteforvaltningen om beregning, tilbageholdelse og afregning af afgift. De årlige erklæringer forsynes med revisors erklæring om, at ordningerne er revideret i overensstemmelse med reglerne i denne bekendtgørelse. Revisors erklæring skal udformes i overensstemmelse med Erhvervs- og Selskabsstyrelsens bekendtgørelse nr. 1537 af 22. december 2004 (Erklæringsbekendtgørelsen). Forbehold og/eller supplerende oplysninger skal fremgå af erklæringen. Stk. 2. Revisor påser, at erklæringen indeholder de fornødne oplysninger om, hvilken ordning og hvilket pensionsinstitut, den vedrører, herunder pensionsinstituttets CVR-nr./SE-nr., samt hvilken periode den vedrører. Endvidere påses, at den indeholder de i lovgivningen krævede oplysninger til told- og skatteforvaltningen, samt at den er forsynet med datering og underskrift fra direktion/administration i pensionsinstituttet. Såfremt der er forhold, der efter revisors opfattelse giver anledning til bemærkninger over for told- og skatteforvaltningen, skal revisor påse, at de er indeholdt i direktionens/administrationens erklæring.

§ 44. Bliver revisor opmærksom på lovovertrædelse eller tilsidesættelse af forskrifter af væsentlig betydning i forbindelse med ordningens forvaltning eller de i § 43 nævnte forhold, skal revisor anmode pensionsinstituttet om inden 3 uger at give told- og skatteforvaltningen meddelelse herom. Oplysninger om disse forhold, herunder at revisor har fremsat den nævnte anmodning til pensionsinstituttet, skal fremgå af revisionserklæringerne til told- og skatteforvaltningen.

Straffebestemmelser

Straffebestemmelser

§ 47. Bekendtgørelsen træder i kraft den 1. juli 2006, og samtidig ophæves bekendtgørelse nr. 1030 af 24. oktober 2005 om beskatningen af pensionsordninger, jf. dog stk. 2-3. Stk. 2. § 14, stk. 1 og 2, har virkning for erklæringer afgivet om pensionsordninger omfattet af pensionsbeskatningslovens § 15 A, hvortil der er foretaget rettidig indbetaling for indkomståret 2005 eller senere indkomstår. Stk. 3. § 40 som affattet ved bekendtgørelse nr. 1030 af 24. oktober 2005 om beskatningen af pensionsordninger ophæves med virkning fra indkomståret 2007.

Skatteministeriet, den 16. juni 2006, den 16. juni 2006 /Kristian Jensen Birgitte Christensen/